Відбулося зменшення статутного капіталу ТОВ з 1 010 000 рублей до 10 000 рублів. Зменшення статутного капіталу не пов'язано з вимогами законодавства. В результаті вивільнилася сума в 1 мільйон рублів. ТОВ планує цю суму повернути засновнику (фізична особа). Який механізм повернення засновнику цієї суми? Яке виникає оподаткування і як відобразити даний повернення в бухгалтерському обліку?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Виплата учаснику товариства доходу в зв'язку зі зменшенням статутного капіталу організації шляхом зменшення номінальної вартості часток його учасників є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) у загальновстановленому порядку.
Сума, на яку було вироблено зменшення статутного капіталу, підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів в тому випадку, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) учасників організації і якщо рішення про зменшення статутного капіталу продиктовано лише бажанням учасників товариства і не пов'язане з вимогами законодавства.
Якщо вартість відповідної частини частки буде повернута учаснику товариства або якщо зменшення статутного капіталу здійснено відповідно до вимог законодавства РФ, сума такого зменшення статутного капіталу включатися в податкову базу при розрахунку податку на прибуток не буде.
Внеском до статутного капіталу ТОВ згідно п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закону N 14-ФЗ можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права або інші права, що мають грошову оцінку.
При цьому в силу п. 3 ст. 213 ГК України майно, передане юридичним особам (крім державних і муніципальних підприємств, а також установ) в якості вкладів (внесків) їх засновниками (учасниками, членами), є власністю цих юридичних осіб.
Згідно п. 1 ст. 20 Закону N 14-ФЗ суспільство має право, а в деяких випадках, передбачених Законом N 14-ФЗ, зобов'язане зменшити свій статутний капітал.
Зменшення статутного капіталу товариства може здійснюватися, зокрема, шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників товариства у статутному капіталі товариства.
Закон не зобов'язує організацію повертати засновнику різницю, що виникла в результаті зменшення СК. У той же час заборони на повернення такої суми немає. Тому зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості часток учасників ТОВ може супроводжуватися виплатою учасникам різниці, що виникла в зв'язку зі зменшенням статутного капіталу.
Така виплата учасникам товариства (в ситуації, що розглядається - фізичній особі) тягне за собою певні податкові наслідки.
Згідно п. 1 ст. 210 НК Україна при визначенні податкової бази по ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло.
Як вже було зазначено вище, відповідно до ст. 66 ГК України майно, створене за рахунок внесків засновників (учасників), а також вироблене і придбане господарським товариством чи суспільством в процесі його діяльності, належить йому (тобто суспільству) на праві власності.
Однак існує і протилежна точка зору, висловлювана арбітражними судами.
Однак, якщо організація займе цю позицію, швидше за все, їй доведеться відстоювати її в судовому порядку.
Порядок сплати ПДФО
Таким чином, в цьому випадку товариство зобов'язане обчислити і утримати ПДФО з повної вартості виплаченого доходу.
Дата виплати доходу, відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, визначається як день виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі.
До доходів для цілей обчислення податку на прибуток відносяться:
- доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ;
- позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.
Винятком є доходи, перераховані в ст. 251 НК РФ.
Пунктом 16 ст. 250 НК Україна встановлено, що суми, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного капіталу організації, за умови, що таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків учасників організації, повинні бути включені до складу позареалізаційних доходів.
Винятком є випадки, передбачені пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, а саме випадки, коли суспільство зменшує статутний капітал не за власним бажанням, а відповідно до законодавства.
Нагадаємо, що обов'язок зменшити свій статутний капітал виникає у товариства у випадках, встановлених ст. 20 Закону N 14-ФЗ, зокрема коли величина статутного капіталу (за даними бухгалтерського балансу) за підсумками другого фінансового року і наступних фінансових років виявилася більше вартості чистих активів (п. 3 ст. 20 Закону N 14-ФЗ).
У тому випадку, якщо вартість відповідної частини частки буде повернута учасникам товариства, або в тому випадку, якщо зменшення статутного капіталу здійснено відповідно до вимог законодавства РФ, сума такого зменшення статутного капіталу включатися в податкову базу при розрахунку податку на прибуток, включатися не буде.
Інформація про стан та рух статутного капіталу організації відбивається на рахунку 80 "Статутний капітал". Записи по рахунку 80 виробляються не тільки при формуванні статутного капіталу, але також у випадках збільшення або зменшення капіталу. У цьому випадку запис в обліку формується на дату внесення відповідних змін до установчих документів організації.
Іншими словами, сальдо по рахунку 80 повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації.
У зв'язку з цим зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості часток відбивається для цілей бухгалтерського обліку проводкою:
Дебет 80 Кредит 75.
Заборгованість перед засновником в міру погашення відображається записом:
Дебет 75 Кредит 50 (51);
Обчислення і сплата ПДФО з доходу засновника відображаються проводками:
Дебет 75 Кредит 68, субрахунок "ПДФО";
Дебет 68, субрахунок "ПДФО" Кредит 50 (51).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Титова Олена
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.