Представництву і оформлення повноважень представника в податкових правовідносинах присвячений розділ 4 НК РФ.
У статті 26 НК РФ закріплено, зокрема, що платник податків може брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через законного чи уповноваженого представника, якщо інше не передбачено НК РФ.
Представники платника податків можуть бути уповноважені на здійснення тих чи інших дій і представлення інтересів платника податків у відносинах з податковими, митними органами, органами державних позабюджетних фондів та іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.
Повноваження представника платника податків при цьому повинні бути документально підтверджені. Дані правила поширюються і на платників податків, і на податкових агентів.
Представник платника податків може бути законним або уповноваженим.
Законними представниками платника податків-організації визнаються особи, уповноважені представляти зазначену організацію на підставі закону або установчих документів організації
Законними представниками платника податків - фізичної особи є особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства РФ.
За договором простого товариства двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески. Спільна діяльність здійснюється без створення юридичної особи. Обов'язок щодо обчислення та сплати суми акцизу за операціями простого товариства, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до гл.22 НК РФ, покладається на особу, що веде справи простого товариства.
Найпоширеніший же випадок законного представництва - керівник організації.
Правами законних представників володіють, наприклад:
Найчастіше в ролі одноосібного виконавчого органу виступає генеральний директор.
Для підтвердження повноважень законному представнику необхідно мати при собі оригінал протоколу загальних зборів учасників товариства про своє призначення і паспорт. В окремих випадках може знадобитися Статут товариства або його завірена копія.
Індивідуальному підприємцю необхідно мати при собі свідоцтво про державну реєстрацію та паспорт.
Уповноваженим представником платника податків визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносинах з податковими органами (митними органами, органами державних позабюджетних фондів), іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори.
Уповноважений представник платника податків-організації здійснює свої повноваження на підставі довіреності, яка видається в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.
Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально засвідченої відповідно до цивільного законодавства РФ.
Не можуть бути уповноваженими представниками платника податків посадові особи податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, органів внутрішніх справ, судді, слідчі і прокурори.
Представниками можуть виступати тільки дієздатні особи, які мають належним чином оформлені повноваження на представництво інтересів платника податків.
Якщо довіреність видається від імені організації, вона повинна бути завірена підписом керівника або іншої уповноваженої на це її установчими документами особи, скріпленим печаткою організації.
Довіреності, що видаються громадянами, можуть бути засвідчені в нотаріальному порядку.
До нотаріально посвідчених довіреностей також прирівнюються:
1) довіреності військовослужбовців та інших осіб, які перебувають на лікуванні в госпіталях, санаторіях та інших військово-лікувальних закладах, посвідчені начальником такого закладу, його заступником з медичної частини, старшим або черговим лікарем;
2) довіреності військовослужбовців, а в пунктах дислокації військових частин, з'єднань, установ і військово-навчальних закладів, де немає державних нотаріальних контор та інших органів, що вчиняють нотаріальні дії, також довіреності робітників і службовців, членів їх сімей та членів сімей військовослужбовців, посвідчені командирами ( начальником) цих частини, з'єднання, установи або закладу;
3) довіреності осіб, які перебувають в місцях позбавлення волі, посвідчені начальниками місць позбавлення волі;
Термін дії довіреності не може перевищувати трьох років. Якщо строк у довіреності не вказаний, вона зберігає силу протягом року з дня її вчинення.
Довіреність, в якій не вказана дата її вчинення, незначна.
Особа, якій видана довіреність, повинна особисто вчиняти ті дії, на які вона уповноважена. Вона може передоручити їх вчинення іншій особі, якщо уповноважена на це довіреністю або примушена до цього обставинами для охорони інтересів особи, яка видала довіреність.
Той, хто передав повноваження іншій особі повинен сповістити про це видав довіреність, і подати йому необхідні відомості про особу, якій передані повноваження. Невиконання цього обов'язку покладає на передав повноваження відповідальність за дії особи, якій він передав повноваження, як за свої власні.
Довіреність, що видається в порядку передоручення, повинна бути нотаріально посвідчена.
Термін дії довіреності, виданої в порядку передоручення, не може перевищувати строку дії довіреності, на підставі якої вона видана.
При передачі повноважень платнику податків та його представнику слід пам'ятати, що податкові органи мають право вимагати усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог не тільки від платників податків, податкових агентів, а й безпосередньо від їх представників.
При цьому згідно зі ст. 28 НК РФ дії (бездіяльність) законних представників організації, вчинені у зв'язку з участю організації у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, визнаються діями (бездіяльністю) даної організації.