В юридичній літературі виділяють дві групи податкових органів: безпосередньо податкові органи, які створені спеціально і виключно для функціонування в сфері оподаткування, і опосередковано податкові органи, які здійснюють управління у сфері оподаткування поряд зі своєю основною діяльністю (митні органи, казначейство, фінансові органи, правоохоронні органи та ін.).
Згідно легальному визначенню, яке міститься в ст. 1 Закону про податкові органи і ст. 30 НК РФ, податкові органи - це єдина централізована система контролю за дотриманням законодавства про податки і збори.
Податкові органи РФ представлені 10 видами на п'яти рівнях:
1) на федеральному рівні: Федеральна податкова служба (ФПС Росії); Міжрегіональна інспекція ФНС по централізованої обробки даних; Міжрегіональна інспекція ФНС по ціноутворенню для цілей оподаткування;
2) на міжрегіональному (окружному) рівні: міжрегіональні інспекції ФНС по федеральних округах, міжрегіональні інспекції ФНС по найбільших платниках податків;
3) на регіональному рівні: управління ФНС по суб'єктах РФ;
4) на міжрайонному рівні: інспекції ФНС міжрайонного рівня, міжрайонні інспекції ФНС по найбільших платниках податків;
5) на муніципальному рівні: інспекції ФНС по району, інспекції ФНС по місту без районного поділу, інспекції ФНС по району в місті.
В особливому становищі щодо інших податкових органів по контролю за сплатою податків знаходяться міжрегіональні та міжрайонні інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків.
Зіставляючи сфери діяльності податкових органів зі сферами фінансово-контрольної діяльності, встановлених вищезгаданим Указом, представляється можливим виділити два основних самостійних виду фінансово-контрольної діяльності податкових органів:
1) контроль за дотриманням законодавства в сфері оподаткування, що входить в систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
2) контроль за дотриманням законодавства в сфері грошового обігу, що включає в себе контроль за застосуванням контрольно-касової техніки, оприбуткуванням і зберіганням готівки в касі, лімітом розрахунків готівкою, здійсненням валютних операцій.
Таким чином, фінансово-контрольна діяльність податкових органів виражається в діяльності держави в особі уповноважених органів виконавчої влади з перевірки дотримання порядку формування централізованих грошових фондів держави і муніципальних утворень, а також порядку грошового обігу, що забезпечує дане формування.
Важливою умовою роботи податкових органів є дотримання принципів фінансово-контрольної діяльності, під якими розуміються затвердження, постулати, які містять положення найвищого рівня узагальнення цілей, завдань і правил правової поведінки, як закріплені в нормативних правових актах (норми-принципи), так і не закріплені, але підтримувані та охоронювані вищими органами державної влади (загальні принципи права), якими повинні керуватися податкові органи в ході здійснення фінансово-контрольної діяльності ри здійсненні покладених на них повноважень.
Основними принципами фінансово-контрольної діяльності податкових органів є: принцип верховенства права, принцип однаковості правозастосовчої практики.
Стосовно до діяльності податкових органів принцип верховенства права має свій розвиток в ст. 3 Закону про податкові органи.
- кожен крок податкових органів (їх посадових осіб) повинен грунтуватися на нормах, закріплених в Конституції РФ та інших нормативних правових актах, і принципах російського права, нормах і принципах міжнародного права, міжнародних правових договорах;
- неприпустимо відступ від вимог нормативних правових актів по яким би то не було міркувань: за мотивами доцільності, користі державі і т.д. Наприклад, ВАС РФ займає позицію про неприпустимість в процесі правозастосовчої практики розширення сфери дії норм про відповідальність, в тому числі з мотивів логічності і доцільності такого розширення;
- податкові органи повинні виключити практику регулювання своєї діяльності в таємниці від інших, листами та наказами з грифом "Для службового користування" в частині конкретизації порядку реалізації своїх повноважень, на зміну яким повинні прийти нормативні правові акти у формі наказів.
З урахуванням викладеного головна мета діяльності податкових органів - формування централізованих грошових фондів держави і муніципальних утворень не може розумітися як "зелене світло" для використання будь-яких способів і хитрощів, в тому числі пов'язаних з інтерпретацією нормативних приписів, в зв'язку з необхідністю виконання планових показників і захистом фіскальних інтересів держави, без урахування принципу верховенства права і принципу застосування дискреційних повноважень податковими органами.
Принцип однаковості правозастосовчої практики податкових органів при здійсненні фінансово-контрольної діяльності означає обов'язок нижчестоящих податкових органів при реалізації дискреційних повноважень керуватися правовою позицією Федеральної податкової служби по тлумаченню нормативних правових актів.
Мета даного принципу - однакове розуміння і застосування податковими органами нормативних правових актів у сферах оподаткування і грошового обігу.
Необхідно відзначити, що мова не йде про збір ФНС Росії від нижчестоящих податкових органів судових актів, їх узагальненні та напрямку в якості огляду з додатком до відома в податкові органи, ніж територіальні податкові органи і так щодня займаються (моніторинг судової практики). Йдеться про введення об'єктивного межі реалізації розсуду податкових органів при здійсненні фінансово-контрольної діяльності, що допоможе уникнути правозастосовних помилок.
Фінансово-контрольна діяльність податкових органів щодо контрольованих суб'єктів є підставою для виникнення, здійснення, зміни та припинення фінансово-контрольних правовідносин, оскільки породжує між ними регульовану фінансово-правовими нормами зв'язок, опосередковану суб'єктивними юридичними правами і суб'єктивними юридичними обов'язками. У зв'язку з цим фінансовий контроль представляється можливим розглядати і як фінансово-контрольні правовідносини, а його учасників - як учасників правовідносин, що володіють правосуб'єктністю і реалізують у правовідносинах свій правовий статус.
Грунтуючись на викладеному, представляється можливим виділити суттєві ознаки податкових органів:
1) відносяться до системи суб'єктів державного фінансового контролю;
2) здійснюють фінансово-контрольну діяльність в сферах оподаткування і грошового обігу;
3) володіють правосуб'єктністю;
4) мають правовим статусом;
5) беруть участь у фінансово-контрольних правовідносинах.
Таким чином, з позиції суб'єктів фінансового контролю податкові органи можна визначити як органи виконавчої влади, які здійснюють фінансовий контроль, спрямований на забезпечення дотримання законодавства в сферах оподаткування і грошового обігу з метою формування централізованих грошових фондів держави і муніципальних утворень. Введення принципів фінансово-контрольної діяльності в документообіг податкових органів дозволить прийти до того, що посадові особи податкових органів почнуть працювати, спираючись на дані принципи, і в цьому відношенні їх правове мислення можна буде вважати принциповим.
Якщо Ви помітили помилку в тексті виділіть слово і натисніть Shift + Enter