Поняття доданої вартості представляє собою сукупність того, що конкретний виробник додав до вартості ресурсів, отриманих ззовні. ПДВ є формою вилучення частини доданої вартості на всіх стадіях виробництва, яка визначається як різниця між реалізованими товарами (роботами, послугами) і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Даний податок регулюється Податковим кодексом. Саме він визначає об'єкт оподаткування, податкову базу, ставки, пільги, податковий період, строки та порядок сплати ПДВ.
Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від по купатель за товари (роботи, послуги) і сумами податку, сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси, вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.
Крім того, платник податків має право зменшити загальну суму податку на податкові відрахування. Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищує загальну суму податку, отриману платником податку від покупців, то податок до бюджету не сплачується. При цьому різниця між сумою податкових відрахувань і загальною сумою визнається як сума надміру сплаченого податку та підлягає обліку на користь поточних або майбутніх в наступному податковому періоді платежів з цього податку, або повертається платнику податків в установленому порядку.
При плануванні ПДВ слід враховувати особливості даного податку, які пов'язані з тим, що в якості об'єкта оподаткування визнається весь оборот, а не додана вартість: •
В окремих випадках. зокрема коли постачальник звільнений від ПДВ, ПДВ може перетворитися з непрямого податку в прямий податок з обороту. •
Надаючи пільгу з ПДВ для одних платників податків, бюджет відшкодовує її за рахунок інших. •
Пільги по суті можуть не давати очікуваного ефекту, так як вони роблять пільговиків менш конкурентоспроможними.
Особливістю планування ПДВ є те, що цей податок іноді буває вигідно платити, відмовившись від застосування пільг, так як суму ПДВ, від яких звільнений по-
J Повний перелік пільг визначено Податковим кодексом.
постачальниками, фактично сплачують до бюджету юридичні особи - споживачі звільняється від ПДВ продукції. Пільги по суті можуть не давати очікуваного ефекту, так як роблять пільговиків менш конкурентоспроможними - покупці продукції втрачають право відшкодування ПДВ, отже, при рівних цінах, з більшою ймовірністю віддадуть перевагу постачальника, що не використовує пільги.
Б зв'язку з цим, перш ніж домагатися пільги, керівництву підприємства необхідно: •
визначити конкретну вигоду від застосування пільги; •
визначити конкурентність ціни з урахуванням включених до собівартості сум ПДВ, що сплачуються постачальникам і не прийнятих до заліку.
Платник податків має право відмовитися від звільнення від оподаткування, пославши відповідне повідомлення до податкового органу за місцем своєї реєстрації в якості платника податків у термін не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання. Така відмова можлива тільки по відношенню до всіх здійснюваних платником податку операцій. Не допускається, щоб подібні операції звільняти чи не звільняти від оподаткування в залежності від того, хто є покупцем відповідних товарів (робіт, послуг). Також не допускається відмова від звільнення від оподаткування операцій на термін менше одного року.
При плануванні даного податку необхідно враховувати і ще одна важлива обставина. Податковим кодексом передбачена можливість звільнення від виконання обов'язків платника податків з податку. Цю можливість можуть реалізувати ті підприємства, у яких протягом попередніх трьох послідовних податкових періодів податкова база, обчислена за операціями, визнаним об'єктом оподаткування без урахування податку на додану вартість, не перевищила 2 млн. Рублів. Однак користуватися цією пільгою слід надзвичайно обережно. Звільнення від податку проводиться на термін 12 місяців, і якщо протягом цього терміну відбувається випадок перевищення суми фактичної виручки від реалізації 2 млн. Руб. сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку зі стягненням з платника податків відповідних сум штрафів та пені. 3.2.