Питання: Організація-імпортер при розмитненні контейнерів з вантажем на митниці несе безліч різних митних витрат, і в тому числі за видачу реліз-ордерів на контейнери.
Термін дії реліз-ордера обмежений. Через митних затримок іноді протягом терміну дії реліз-ордера не виходить вивезти контейнер. У цьому випадку організація змушена оплачувати повторну видачу реліз-ордера.
Дані витрати з метою обчислення податку на прибуток враховуються як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, на підставі п. 1 ст. 253 НК РФ, або ж як позареалізаційні витрати у вигляді визнаних боржником інших санкцій за порушення договірних зобов'язань на підставі пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ?
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист і з питання, що належить до своєї компетенції, повідомляє наступне.
Платники податків, які здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, формують витрати на реалізацію (далі - витрати обігу) відповідно до ст. 320 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ).
Згідно абз. 2 ст. 320 НК РФ в суму витрат обігу включаються витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, і реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше ніж двох податкових періодів.
Відповідно до абз. 3 ст. 320 НК РФ витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться вартість придбання товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків - покупця товарів, в разі якщо ці витрати не включені в ціну придбання зазначених товарів. Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до ст. 265 НК РФ, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця.
Таким чином, витрати, пов'язані з придбанням товарів, у вигляді витрат на отримання реліз-ордера враховуються в складі прямих витрат платника податку.
Що стосується питання про облік з метою оподаткування прибутку витрат на повторне отримання реліз-ордера в зв'язку з пропуском строків вивезення товару з терміналу, які були встановлені першим реліз-ордером, необхідно враховувати наступне.
Відповідно до ст. 34.2 НК РФ Міністерство фінансів Російської Федерації дає письмові роз'яснення платникам податків, платникам зборів та податковим агентам з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори. Консультування зазначених осіб щодо вибору найбільш оптимального для платника податків порядку сплати податку, проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, методик оцінки показників господарської діяльності цих осіб, а також оцінка конкретних господарських операцій до обов'язків Мінфіну Росії не відносяться.
Разом з тим повідомляємо, що до всіх витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток організацій, пред'являються вимоги про їх обґрунтованість та документального підтвердження (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Так, під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
В силу принципу свободи економічної діяльності (ст. 8 ч. 1 Конституції Російської Федерації) платник податків здійснює фінансово-господарську діяльність самостійно на свій ризик і вправі самостійно і одноосібно оцінювати її ефективність і доцільність. При цьому перевірка економічної обґрунтованості вироблених платником податку витрат здійснюється податковими органами під час заходів податкового контролю, порядок проведення якого встановлено НК РФ.
і митно-тарифної політики