У нашої фірми є кілька патентів, у частині з яких заявник - фірма, патентообладатели - приватні особи, у деяких і заявник, і власник патенту - фірма. За підтримання чинності патентів фірма щорічно перераховує мито, але так як патенти не оприбутковані, на витрати ці витрати не відносили. Тепер вирішено оприбуткувати патенти як нематеріальні активи. Якщо бухгалтерія виправить звітність за попередні роки, то за якою мінімальною вартістю можна оприбуткувати ці патенти? Якщо патентообладатели - приватні особи, а фірма - тільки заявник, чи потрібно фірмі оприбуткувати патенти і платити мито за їх підтримку або оплачувати її повинні приватні особи - патентообладатели?
Згідно з раніше діючим і чинним в даний час нормативними документами вартість нематеріальних активів, що відображаються в бухгалтерському обліку, визначається наступним чином:
нематеріальні активи відображаються в обліку і звітності в сумі витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях (Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 26.12.94 м N 170);
за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації (Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 м N 34н);
Вартість нематеріальних активів в даному випадку буде складатися з вартості патенту, патентного мита та інших витрат, пов'язаних з придбанням патенту. Оприбуткування патентів призведе до коригування податку на майно, податку на прибуток і відповідно звітності за минулі звітні періоди.
Що стосується сплати патентного мита, то тут слід розглянути два варіанти:
1) заявник і власник патенту в одній особі. В даному випадку сплата мита на підтримку патенту відноситься на витрати виробництва по п.п. "е" п.2 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 5.08.92 р N 552;
2) власник патенту - приватна особа, заявник - фірма. У цьому випадку витрати фірми не відносяться до її діяльності і, отже, не можуть бути віднесені на витрати. У бухгалтерському обліку дана операція може бути відображена як заборгованість приватного особи перед організацією або за рахунок чистого прибутку.
У другому випадку виникають зобов'язання фізичної особи зі сплати прибуткового податку (згідно з інструкцією Державної податкової служби Росії від 29.06.95 р N 35 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про прибутковий податок з фізичних осіб "зазначений дохід є матеріальною вигодою; згідно ст.211 Податкового кодексу Російської Федерації це дохід, отриманий платником податку в натуральній формі - оплата (повністю або частково) за платника податків організаціями або індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових ін в).
ТОВ "ЮВК Аудит"