Податковий агент - в російському податковому законодавстві особа, на яку покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків до бюджету. На відміну від платника податків, на податкового агента формально не покладено обов'язок по сплаті податку з його власних доходів і за рахунок його власних коштів. Податковий агент лише зобов'язаний обчислити (розрахувати) суму податку, що підлягає сплаті при здійсненні певної операції, утримати її (тобто не виплачувати) при виплаті грошових коштів, що належать будь-якій особі, а також перерахувати вказану суму в бюджет.
На практиці податковими агентами, як правило, є особи, які виплачують кошти платникам податків або іншим особам, які не перебувають на обліку як платники податку, однак здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню будь-яким податком. Так, зокрема, податковим агентом є роботодавець по відношенню до заробітної плати, що виплачується працівникам. У Росії податковими агентами обчислюються і сплачуються податок на додану вартість (ПДВ), податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), податок на прибуток організацій. У даній статті мова піде про податковий агента з ПДФО.
Всі російські організації, індивідуальні підприємці і нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій в РФ можуть виступати в ролі податкових агентів з ПДФО. Це відбувається в тому випадку, якщо платник податків отримує від них доходи. Дані фірми зобов'язані розрахувати, утримати та сплатити необхідну суму податку, як це наказано статтею 224 НК РФ.
ПДФО розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця. При цьому суми податку, утримані в попередні місяці, також необхідно зараховувати. Майте на увазі, що розрахунок податку проводиться без урахування доходів від інших агентів. Вони виконують утримання самостійно.
Сума податку не може перевищувати 50% доходу. Якщо утримати належні виплати неможливо, то протягом одного місяця агент зобов'язаний письмово повідомити про це в інспекцію, а також сповістити податковий орган про суму заборгованості по ПДФО.
Податковим агентам наказано перераховувати суми податку відразу після того, як готівкові кошти на виплату доходу були отримані в банку і перераховані на рахунки одержувачів. Робити це потрібно день в день. Але все ж в деяких випадках допустима затримка тривалістю не більше однієї доби.
Зверніть увагу, що перераховуватися ПДФО повинен за місцем обліку агента, а не платника податків. Якщо суми цього податку розраховуються по відокремленим підрозділам, то переводити їх потрібно в бюджет відповідного регіону.
Роботодавець обчислює податок по відношенню до всіх доходів платника податків, джерелом яких він є, за винятком доходів, щодо яких літочислення і сплата податку здійснюються працівником самостійно (наприклад, співробітник компанії продав свій особистий автомобіль - в даній ситуації організація не буде податковим агентом. Співробітник вже сам повинен обчислити ПДФО і здати податкову декларацію). Підстава - п.1 ст.210 НК РФ.
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, у відношенні яких застосовується податкова ставка, встановлена в розмірі 13%, нарахованих платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Розрахунок податку здійснюється з урахуванням податкових відрахувань, встановлених гл.23 НК РФ.
Податковим періодом для розрахунку ПДФО визнається календарний рік. Підстава - ст.216 НК РФ.
Залежно від податкового статусу працівника і від виду його доходу встановлюються різні види ставок:
35%. Підстава - ст.224 НК РФ.
Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Утримання у працівника ПДФО провадиться роботодавцем (податковим агентом) при фактичній виплаті грошових коштів (заробітної плати) платнику податків. Причому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. Підстава - п.4 ст.226 НК РФ.
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця (з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини), письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку, як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
Слід звернути увагу: не можна сплачувати ПДФО за рахунок коштів роботодавців. При укладанні договорів роботодавці не мають права приймати на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою ПДФО за працівника.
Якщо Ви помітили помилку в тексті виділіть слово і натисніть Shift + Enter