Відповідно до пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс) об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) з метою застосування податку на додану вартість встановлено статтею 148 Кодексу.
Таким чином, місцем реалізації вищевказаних послуг, що надаються іноземною організацією, що не осуществляющейдеятельность на території Російської Федерації, територія Російської Федерації не визнається і, відповідно, такі послуги податком на додану вартість в Російській Федерації не обкладаються.
<…> з питання застосування податку на додану вартість при наданні російською організацією за договором з іншою російською організацією інжинірингових послуг, пов'язаних з об'єктом нерухомості, що знаходяться на території іноземної держави, департамент податкової і митно-тарифної політики повідомляє наступне.
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс) об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) з метою податку на додану вартість встановлено нормами статті 148 Кодексу.
Так, на підставі підпункту 4 пункту 1 та підпункту 4 пункту 1.1 статті 148 Кодексу місцем реалізації інжинірингових послуг. перелік яких встановлений цією статтею Кодексу, визнається територія держави, на території якого здійснюється діяльність покупця таких послуг. При цьому місцем здійснення діяльності покупця вважається територія фактичного присутності покупця робіт (послуг) на основі державної реєстрації організації, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця знаходження керівного органу організації, місця знаходження його постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва (якщо роботи (послуги) надані цю постійне представництво).
З огляду на викладене, інжинірингові послуги, що надаються однією російською організацією за договором з іншою російською організацією, в тому числі пов'язані з об'єктом нерухомості, що знаходяться на території іноземної держави, обкладаються податком на додану вартість в Російській Федерації в загальновстановленому порядку.
Заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ Н.А. Комова
ПДВ: послуги іноземних компаній
Від місця реалізації залежить, чи підлягають обкладенню податком на додану вартість ті чи інші послуги, що надаються як на території Російської Федерації, так і за її межами.
Для визначення місця реалізації необхідно керуватися статтею 148 Податкового кодексу РФ. Однак без пояснень до статті це зробити не так просто. На багато впливає фактичне місце надання послуг, вид послуги і статус, як надає послуги організації, так і статус покупця цих послуг. Під статусом в даному випадку розуміється, чи є особа резидентом Російської Федерації чи ні.
За місцем покупця послуг
В одному з листів надано роз'яснення щодо оподаткування податком на додану вартість. У тому конкретному випадку одна російська організація надавала інжинірингові послуги іншої вітчизняної фірмі по об'єкту нерухомості, що знаходиться за межами Російської Федерації.
Згідно з пунктом 1 статті 146 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.
Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) з метою застосування податку на додану вартість встановлено нормами статті 148 Податкового кодексу РФ. На підставі підпункту 1 пункту 1.1 цієї статті місце реалізації робіт (послуг), пов'язаних з нерухомим майном, що перебуває за межами території Російської Федерації, визначається за місцем його знаходження. Тобто якщо нерухомість знаходиться за кордоном, то роботи (послуги) не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість. І це загальне правило визначення місця реалізації.
Однак законодавством про податки і збори передбачено особливий порядок оподаткування податком деяких видів послуг. При їх наданні місце реалізації визначається за місцем здійснення діяльності покупця таких послуг. Їх перелік наведено в підпункті 4 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цього підпункту місце реалізації інжинірингових послуг, в тому числі послуг з підготовки техніко-економічних обґрунтувань та інших подібних послуг, пов'язаних з будівництвом за межами території Російської Федерації, визначається за місцем здійснення діяльності покупця послуг.
За місцем діяльності продавця
Останнім критерієм, що дозволяє визначити місце реалізації робіт (послуг) як територію Російської Федерації, є умова, за яким діяльність організації, яка надає послуги, здійснюється на території Російської Федерації. Винятки становлять роботи і послуги, не передбачені підпунктами 1-4.1 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу РФ.
Іншими словами, якщо надаються послуги, не перераховані у зазначеній нормі, то місце реалізації визначається відповідно до місця здійснення діяльності виконавця. При цьому якщо виконавцем є іноземна організація, то подібні послуги не визнаються об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
У той же час слід враховувати, що якщо послуги або роботи не вказані в підпунктах 1-4.1 пункту 1 статті 148 Податкового кодексу РФ, російська організація, що надає такі послуги іноземної організації, повинна обчислювати і сплачувати податок на додану вартість у загальновстановленому порядку. При цьому місцем здійснення діяльності організації, яка надає послуги, не передбачені цими підпунктами, вважається територія Російської Федерації в разі якщо ця фірма має державну реєстрацію в Росії.
Експерт «НА» Д. Начаркін