Терміни відстрочки (розстрочки)
За загальним правилом, установленим пунктом 1 статті 64 Податкового кодексу РФ, відстрочку або розстрочку зі сплати податку можуть бути надані на термін, що не перевищує один рік. Разом з тим з цього правила передбачені деякі винятки, а саме:
- відстрочку або розстрочку зі сплати федеральних податків в частині, що зараховується до федерального бюджету, на термін більше одного року, але не перевищує трьох років, можуть бути надані за рішенням Уряду РФ;
Відстрочення та розстрочення. В чому різниця?
Відстрочку або розстрочку зі сплати податку є зміна терміну сплати податку за наявності підстав, передбачених главою 9 Податкового кодексу РФ, на термін, що не перевищує один рік, відповідно з одноразовою або поетапної сплатою платником податків суми заборгованості. Про це сказано в пункті 1 статті 64 Податкового кодексу РФ. Таким чином, принципова відмінність між відстрочкою і розстрочкою полягає в тому, яким чином платник податків припускає сплачувати податок: одноразово або ж по частинах.
Підстави для отримання відстрочки (розстрочки)
Оцінюючи можливість отримання бюджетною установою відстрочки або розстрочки по сплаті податку, слід пам'ятати і про те, що законодавець вичерпно визначив підстави, при яких вони допустимі. Зокрема, згідно з пунктом 2 статті 64 Податкового кодексу РФ, відстрочку або розстрочку зі сплати податку можуть бути надані установі при наявності хоча б однієї з таких підстав:
1) заподіяння установі збитків в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили. Так, наприклад, бюджетні установи можуть постраждати в результаті повеней, пожеж, грязьових потоків і зсувів, в результаті чого може бути в принципі паралізована їх діяльність, не кажучи вже про можливості для сплати податків;
2) затримки фінансування з бюджету або оплати виконання державного замовлення. Слід зазначити, що, незважаючи на значну нормалізацію фінансового стану держави, до теперішнього часу непоодинокі випадки, коли федеральні, регіональні або муніципальні бюджетні установи стикаються з затримкою фінансування або несвоєчасною оплатою держзамовлення. Чимало сприяють цьому і кризові явища в російській економіці, неминуче тягнуть за собою зниження надходжень до бюджетів різних рівнів;
4) при наявності підстав для надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, встановлених Митним кодексом РФ.
Підстава, за наявності якого бюджетна установа претендує на отримання відстрочки або розстрочки, має велике значення при нарахуванні відсотків на несплачену суму податку. Справа в тому, що якщо відстрочку або розстрочку зі сплати податків надається за першим чи другим підставах, то відсотки не нараховуються взагалі. При наявності інших обставин вони рівні однієї другої ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період відстрочки або розстрочки (якщо інше не передбачено митним законодавством щодо податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Росії).
Обставини, що виключають зміна терміну сплати податку
В силу пункту 1 статті 62 Податкового кодексу РФ термін сплати податку не може бути змінений, якщо по відношенню до установи:
1) порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням законодавства про податки і збори;
2) проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення у сфері податків і зборів, митної справи в частині податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації;
3) є достатні підстави вважати, що установа скористається такою зміною для приховування своїх грошових коштів або іншого майна, що підлягає оподаткуванню.
Крім того, підкреслюється, що при наявності на момент винесення рішення про зміну терміну сплати податку зазначених обставин в проханні про зміну терміну сплати податку установі відмовлять. А якщо дані обставини виявлені пізніше - позитивне рішення підлягає скасуванню.
Куди звертатися за отриманням відстрочки (розстрочки)?
1) ФТС Росії або уповноважені ним митні органи (по податках, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Росії);
2) органи (посадові особи), уповноважені здійснювати юридично значимі дії, за які підлягає сплаті державне мито (по державне мито *);
* Податкове законодавство встановлює певну специфіку зміни терміну сплати державній мита, зокрема, при зверненні до суду.
3) ФНС Росії (за іншими федеральних податків і зборів). При цьому необхідно відзначити, що якщо федеральні податки або збори підлягають зарахуванню до федерального бюджету і (або) бюджети суб'єктів РФ, місцеві бюджети, то терміни щодо сум, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів змінюються на підставі рішення ФНС Росії за узгодженням з фінансовими органами відповідних суб'єктів, муніципальних утворень;
4) по регіональних і місцевих податках - податкові органи за місцезнаходженням установи.
А якщо регіональні податки підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів і (або) місцевих бюджетів, терміни сплати таких податків змінюються на підставі рішень податкових органів за місцезнаходженням установи в частині сум, що підлягають зарахуванню:
- до бюджетів суб'єктів - за погодженням з фінансовими органами відповідних суб'єктів;
- до місцевих бюджетів - за погодженням з фінансовими органами відповідних муніципальних утворень.
У виняткових випадках рішення приймає Уряд РФ або міністр фінансів РФ.
1) довідка податкового органу за місцем обліку платника податків про стан розрахунків з бюджетами за податками, зборами, внесками;
2) довідка податкового органу за місцем обліку платника податків про надані раніше відстрочки, розстрочки (в тому числі в порядку реструктуризації), податкових кредитах, інвестиційних податкових кредитів, з виділенням сум, несплачених на момент звернення;
4) копія статуту та внесених до нього змін;
5) баланс та інші форми бухгалтерської звітності, що характеризують фінансовий стан платника податків за попередній рік і минулий період того року, в якому платник податків звернувся з приводу зміни терміну сплати податкового зобов'язання;
6) документи, що підтверджують наявність підстав для надання відстрочки, розстрочки.
При цьому в разі звернення платника податків із заявою про надання відстрочки або розстрочки в зв'язку з заподіянням йому шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили має бути поданий документ, що підтверджує факт настання відповідних підстав. А також довідку про суму завданих збитків, завірену уповноваженим на це органом.
Якщо ж мова йде про таких підставах, як затримка фінансування з бюджету або затримка оплати виконаного держзамовлення, платник податків повинен представити документ, що підтверджує наявність відповідних підстав. В даний час склалася практика того, що таким підтвердженням (стосовно, зокрема, до федеральним бюджетним установам) можуть служити гарантійні листи головних розпорядників коштів федерального бюджету. Податкове законодавство встановлює певну специфіку зміни терміну сплати державного мита, зокрема, при зверненні до суду.
Коли уповноважені органи не вправі відмовити установі
Зверніть увагу, що при відсутності обставин, що виключають зміни терміну сплати податку (п. 1 ст. 62 Податкового кодексу РФ), уповноважений орган не має права відмовити установі в відстрочку або розстрочку зі сплати податку з таких підстав, як:
- заподіяння шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
- затримка фінансування з бюджету або оплати виконаного держзамовлення. Правда, межі обмежені і дорівнюють відповідно сумі заподіяної установі збитків або сумі недофінансування чи неоплати виконаного цією установою державного замовлення (п. 7 ст. 64 Податкового кодексу РФ).