Чисте зміна грошових коштів можна обчислити просто - це різниця між сумами грошових коштів та їх еквівалентів, наявних у компанії на кінець і на початок звітного періоду. Для нашого прикладу ця величина буде негативною - (5000) тис. Руб. (8200 - 13 200). Ця величина є контрольною при складанні ОДДС. Вона повинна бути рівною сумі отриманих підсумкових значень по всіх майданчиках звіту: операційного, інвестиційного і фінансового, а вони, в свою чергу, повинні розкривати валові потоки грошових коштів за їх видами.
Для складання ОДДС крім балансу і звіту про сукупний дохід необхідна ще додаткова інформація з обліку, яка представлена нижче (в тис. Руб.).
Балансова вартість на початок періоду
Нараховано амортизацію за період (в інших операційних витратах)
Придбано за період
Балансова вартість на кінець періоду
Кредиторська заборгованість за основні засоби, без ПДВ (в складі іншої кредиторської заборгованості)
На початок періоду
На кінець періоду
Заборгованість на початок періоду
Заборгованість на кінець періоду
Заборгованість на початок періоду по тілу
Курсові різниці по тілу
Заборгованість на кінець періоду по тілу
Заборгованість на початок періоду за відсотками
Курсові різниці за відсотками
Заборгованість на кінець періоду за відсотками
Сальдо на початок
Нараховано поточний податок на прибуток
Оплата за період
Сальдо на кінець
Агрегований баланс компанії «ААА», тис. Руб.
Для складання звіту будемо використовувати наступний загальний підхід (незалежно від обраного способу складання звіту - прямого або непрямого):
Лізингова компанія не є класичним прикладом кредитних організацій (банків), які здійснюють широкий спектр операцій по фінансуванню і кредитуванню і продуктом діяльності яких є грошові кошти. Також лізингова компанія може здійснювати види діяльності, що відрізняються від лізингових операцій, т. Е. Притаманні звичайним комерційним організаціям. Вищесказане, в свою чергу, може вплинути на вибір специфічного підходу відображення деяких статей ОДДС в різних його розділах: операційному, інвестиційному та фінансовому.
Складання ОДДС непрямим методом
(Непрямий метод), тис. Руб.
Прибуток до оподаткування відповідно до непрямим методом коригується на негрошові статті, однією з яких є нарахований резерв по знеціненню чистих інвестицій в лізинг. Відповідно, це ж зміна зі зворотним знаком виключається як грошове зі статті «Зміна чистих інвестицій в лізинг».
4. Коригування (перерозподіл) зі зміни кредиторської заборгованості за основні засоби.
Коректовувані статті ОДДС
Як видно з інформації, наявної за позиками отриманими, за ним є дохід по курсовій різниці по тілу позики і за відсотками, нарахованими за період. Відповідно до стандарту IAS 7 при використанні непрямого методу прибуток коригується на нереалізовані позитивні і негативні курсові різниці. Відповідно до цього робимо коригування прибутку на дохід за курсовими різницями і коригуємо нетто-статтю статтю «Залучення кредитів від комерційних банків».
В результаті виконаних додаткових коригувань і перерозподілів ми отримали підсумковий ОДДС, складений непрямим методом (табл. 5, стовпець «Разом ДДС»).
Складання ОДДС прямим методом
Для складання ОДДС прямим методом використовується той же підхід, що й для складання звіту непрямим методом.
Зміна балансу (табл. 3)
Чисті інвестиції в лізинг
Зміна чистих інвестицій в лізинг
Процентний дохід по лізингу
Аванси, видані постачальникам лізингового обладнання
Зміна за авансами, виданими постачальникам лізингового обладнання
Запаси (обладнання для передачі в лізинг)
Зміна запасів (обладнання для передачі в лізинг)
Придбання основних засобів
Кредити і позики отримані
Залучення кредитів від комерційних банків
Кредиторська заборгованість перед постачальниками лізингового обладнання
Зміна кредиторської заборгованості постачальникам лізингового обладнання
Інша кредиторська заборгованість
Загальні і адміністративні витрати
Аванси, отримані від лізингоодержувачів
Зміна за авансами, отриманими від лізингоодержувачів
Заборгованість з податку на прибуток
Податок на прибуток сплачений
Відкладений податок на прибуток
Податок на прибуток сплачений
Накопичена прибуток минулого періоду
Накопичена прибуток звітного періоду (зі звіту про прибутки і збитки):
Процентний дохід по лізингу
Процентний дохід по лізингу
Інші процентні доходи
Загальні і адміністративні витрати
Інші операційні доходи
Інші операційні доходи
Інші операційні витрати
Загальні і адміністративні витрати
Витрати по знеціненню інвестицій в лізинг
Загальні і адміністративні витрати
Витрата по податку на прибуток
Податок на прибуток сплачений
Грошові кошти та еквіваленти
Відповідно до наведеного розподілом можна сформувати ОДДС прямим методом до проведення додаткових коригувань і розподілів. Попередній ОДДС показаний в табл. 7 в стовпці «До коригувань».
ОДДС (прямий метод), тис. Руб.
При складанні ОДДС прямим методом були зроблені наступні коригування (проводки), які підсумовуються в стовпці «Коригування» табл. 7:
1. Відображення процентного доходу на чисті інвестиції в лізинг.
За процентному доходу від чистих інвестицій в лізинг не потрібно додаткових коригувань, так як на етапі угруповання змін статей балансу для складання ОДДС в цю статтю було віднесено нарахований в прибутку дохід за цими відсотками, а також зміна дебіторської заборгованості (передбачається, що підприємство має дебіторську заборгованість тільки від лізингоодержувачів), яке коригує суму нарахованого доходу на неоплачену складову.
2. Коригування податку на прибуток.
В даному випадку коригування податку на прибуток після початкового розподілу не потрібно, так як ми вже на етапі розподілу змін статей балансу виключили зі зміни заборгованості з податку на прибуток і відстрочених податкових витрат нарахування податку як негрошового руху по цій статті, що дало в результаті суму оплати податку грошовими коштами. Це можна звірити з наявними початковими даними з податку на прибуток.
3. Коригування нарахованої амортизації.
Коректовувані статті ОДДС
4. Коригування резерву на знецінення активів.
Коректовувані статті ОДДС
Загальні і адміністративні витрати
Зміна чистих інвестицій в лізинг
Аналогічно попередній коригування по амортизації із загальних і адміністративних витрат виключається не грошове зміна - сума нарахованого резерву на знецінення чистих інвестицій в лізинг. Відповідно, це ж зміна зі зворотним знаком виключається як грошове зі статті «Зміна чистих інвестицій в лізинг».
5. Коригування (перерозподіл) зі зміни кредиторської заборгованості за основні засоби.
Коректовувані статті ОДДС
6. Коригування за позиками наданими.
Коректовувані статті ОДДС
Погашення позик наданих
Ця проводка така ж, як і при непрямому методі, т. Е. Спочатку, при перерозподілі змін статей балансу, до статті «Надання позик» потрапила нетто-сума за позиками виданими. Ця проводка перерозподіляє нетто-суму і виділяє з неї суму повернення позик в окрему статтю «Погашення позик наданих».
7. Коригування кредитів отриманих.
Коректовувані статті ОДДС
Залучення кредитів від комерційних банків
Погашення кредитів комерційним банкам
Аналогічно позиками наданими в ОДДС за кредитами, отриманими на статтю «Залучення кредитів від комерційних банків», спочатку була віднесена нетто-сума зміни за статтею балансу «Кредити і позики отримані». Це коректування виділяє з нетто-суми і відносить на статтю «Погашення кредитів комерційним банкам» суму, виплачену за кредити і позики.
Коректовувані статті ОДДС
Дана проводка коригує проценти сплачені. При початковій класифікації ми віднесли до статті «Відсотки сплачені» суму нарахованих відсотків. Але очевидно, що нараховані і сплачені відсотки можуть не збігатися. Тому в цій проводці ми відображаємо зміна заборгованості за відсотками на кінець і на початок, яке коригує негрошову статтю на неоплачену складову, в результаті чого в підсумковій статті ми отримуємо суму відсотків сплачених, рівну фактичними даними (за вирахуванням курсових різниць, про що буде сказано нижче ). Друга частина проводки коригує нетто-статтю «Залучення кредитів від комерційних банків», в результаті чого отримаємо суму фактично отриманих кредитів (також за вирахуванням курсових різниць).
8. Коригування за курсовими різницями.
Коректовувані статті ОДДС
Залучення кредитів від комерційних банків
Інші операційні доходи
Коректовувані статті ОДДС
Ця проводка виключає з попередньо сформованих статей «Відсотки сплачені» і «Інші операційні доходи» негрошовий оборот в сумі курсових різниць за відсотками на позики отримані.
В результаті виконаних додаткових коригувань і перерозподілів ми отримали підсумковий ОДДС, складений прямим методом (табл. 7, стовпець «Разом ДДС»).
Отримані підсумкові значення в ОДДС відповідно до прямим методом в результаті зроблених нами коригувань дають фактичне ДДС за всіма видами діяльності, крім статей операційної діяльності, де показується зміна активів і зобов'язань. Отримані суми (стовпці «Разом ДДС» табл. 5 і 7) можна звірити з фактичними даними обліку компанії «ААА», наявними в прикладі.
Отримані дані в ОДДС, складеному непрямим методом, відображають фактичний рух грошей по інвестиційної та фінансової діяльності, а також фактичні суми отриманих і виплачених відсотків і податку на прибуток по операційній діяльності. Підсумки по розділах по фінансовій та інвестиційній діяльності збігаються в розглянутих прикладах ОДДС, складених непрямим і прямим методом.
Хоча існують певні правила щодо складання ОДДС, закріплені стандартом, але в них немає жорсткого закріплення розташування статей ОДДС по операційній діяльності, коригувань до них і статей, що відображають зміну активів і зобов'язань. У запропонованих в статті формах ОДДС наведено приклади розташування статей ДДС. Підприємство може закріпити у своїй обліковій політиці форму звіту, найбільш підходящу для відображення специфіки своїх грошових потоків, дотримуючись правил, встановлені стандартом IAS 7.
Можна помітити, що на відміну від непрямого методу, де здійснюється коректування нарахованого прибутку, ОДДС, складений прямим методом, є більш інформативним і наочним для користувача, так як розкриває прямі потоки за їх видами, джерела отримання грошей і цілі, на які вони були витрачені , за звітний період.