Організації - платники податків і платники зборів відповідно до законодавства зобов'язані сплачувати податки і (або) збори. Їх відокремлені підрозділи не є самостійними юридичними особами (ст. 19 НК РФ), але виконують обов'язки організації по сплаті податків і зборів за своїм місцезнаходженням. У бухгалтерів організацій, що мають відокремлені підрозділи, нерідко виникають труднощі при визначенні місця (податкової інспекції), куди слід подавати звітність та сплачувати податки. Експерти журналу підготували таблицю, яка допоможе безпомилково визначити, як платити податки та подавати звітність - за місцем знаходження головної організації або відокремленого підрозділу.
Податкова звітність за місцем знаходження
Сплата податку за місцем знаходження
Податкова декларація з податку на прибуток подається в цілому по організації з розподілом по відособлених підрозділах (п. 5 ст. 289 НК РФ)
Податкова декларація подається:
- за часткою прибутку відокремлених підрозділів, розташованих в суб'єкті РФ за місцем знаходження головної організації, якщо податок не сплачується централізовано;
- за часткою прибутку відокремлених підрозділів, що знаходяться поза суб'єкта РФ, де зареєстрована головна організація
Сума податку і авансових платежів у федеральний бюджет сплачується в цілому по організації без розподілу по відокремленим підрозділам (п. 1 ст. 288 НК РФ). До бюджету суб'єктів РФ податок сплачується за головної організації та відокремлених підрозділів, які розташовані в тому самому суб'єкті РФ. При цьому податок з відокремленим підрозділам сплачується організацією централізовано
До бюджету суб'єктів РФ по прибутку відокремлених підрозділів, які розташовані поза суб'єктом, де знаходиться головна організація або у зазначеному суб'єкті РФ, за умови незастосування організацією централізованої сплати податку (ст. 288 НК РФ)
Розрахунок за авансовими платежами і декларація з податку надаються з виплат працівникам головної організації та відокремлених підрозділів, у яких немає окремого балансу, розрахункового рахунку і немає нарахувань на користь фізичних осіб (три ознаки самостійності)
Розрахунок за авансовими платежами і декларація з податку надаються відокремленим підрозділом, який відповідає трьом ознаками самостійності з виплат працівникам цього підрозділу (п. 8 ст. 243 НК РФ)
З виплат співробітникам відокремлених підрозділів, які не відповідають трьом ознаками самостійності, і головної організації
З виплат співробітникам відокремленого підрозділу, який відповідає трьом ознаками самостійності (п. 8 ст. 243 НК РФ)
Податок на майно організацій [1]
Податкова декларація (розрахунок по авансовому платежу) з податку на майно становлять по рухомого і нерухомого майна головної організації та відокремлених підрозділів, які не мають окремого балансу (ст. 386 НК РФ)
За рухомого і нерухомого майна відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс (ст. 386 НК РФ)
За рухомого і нерухомого майна головної організації, а також відокремленого підрозділу, який не має окремого балансу
За рухомого і нерухомого майна, що знаходиться на балансі кожного відокремленого підрозділу, який виділено на окремий баланс (ст. 384 НК РФ)
Організації з філіями, які застосовують спрощену систему оподаткування
Відомості про доходи фізичних осіб подаються за формою 2-ПДФО за виплаченими сумами співробітникам головної організації (п. 2 ст. 230 НК РФ)
З виплат, нарахованих та виплачених співробітникам головної організації (п. 7 ст. 226 НК РФ)
З доходу, нарахованого і сплаченого відокремленими підрозділами своїм співробітникам. При цьому підрозділ має бути наділене за дорученням відповідними повноваженнями (п. 7 ст. 226 НК РФ)
Податкова декларація (розрахунок за авансовими платежами) з податку видається по транспортним засобам, зареєстрованим за місцем знаходження головної організації (п. 1, 2 ст. 363.1 НК РФ)
Податкова декларація (розрахунок за авансовими платежами) з податку видається по транспортним засобам, зареєстрованим за місцем знаходження відокремленого підрозділу (п. 1, 2 ст. 363.1 НК РФ)
За транспортними засобами, місце реєстрації яких збігається з місцем реєстрації головної організації (п. 1 ст. 363 НК РФ)
За транспортними засобами, місце реєстрації яких збігається з місцем реєстрації відокремленого підрозділу (п. 1 ст. 363 НК РФ)
Страхові внески в ПФР
Декларація (розрахунок авансових платежів) по страхових внесках до ПФР представляється по організації в цілому (включаючи всі її відокремлені підрозділи). При цьому заповнюється розділ 2.3 декларації (розрахунку авансових платежів)
Відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати на користь фізичних осіб [3], подають декларації (розрахунки за авансовими платежами) за страховими внесками до ПФР (див. Порядок заповнення декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам [4])
З виплат працівникам відокремленого підрозділу, який нараховує і виплачує винагороди фізичним особам, а також має окремий баланс і розрахунковий рахунок [3]
Внески на травматизм
Розрахункова відомість за формою 4-ФСС РФ з виплат працівникам головної організації та відокремлених підрозділів, які не виробляють виплат своїм співробітникам і не мають окремого балансу та розрахункового рахунку (ст. 6 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ)
З виплат працівникам головної організації та відокремлених підрозділів, що не мають окремого балансу, розрахункового рахунку і не здійснюють виплат своїм співробітникам (ст. 6 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ)
З виплат співробітникам відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, розрахунковий рахунок і виробляє виплати своїм співробітникам (ст. 6 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ)
1. По об'єктах нерухомого майна, який обліковується на балансі організації, але перебуває поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, звітність подається і податок сплачується (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з об'єктів нерухомого майна (ст. 385 НК РФ).
2. Для транспортних засобів місцем знаходження визнається (п. 5 ст. 83 НК РФ): місце (порт) приписки, місце державної реєстрації або місце знаходження (проживання) власника майна.