При отриманні права на укладення договору оренди всі витрати, пов'язані з отриманням такого права (початкові витрати), враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Потім протягом терміну договору оренди враховані на рахунку 97 витрати рівномірно списуються в дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж». У бухгалтерському обліку здійснюється проводка:
Д 20 (23, 25, 26, 44) - До 97.
Орендна плата за земельну ділянку враховується в складі витрат по звичайних видах діяльності на зазначені вище рахунках (20, 23, 25, 26, 44), якщо ділянка використовується у виробничій діяльності організації. Якщо ж земельна ділянка не використовується у виробничій діяльності організації, то орендна плата відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати».
Таким чином, виробляються такі бухгалтерські записи:
Д 20 (23, 25, 26, 44) - До 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки».
або:
Д 91.2 - До 50, 51
У разі будівництва об'єктів нерухомості (будівель, споруд) на орендованому земельній ділянці орендна плата спочатку враховується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Незавершене будівництво», а після переведення об'єктів до складу основних засобів - на рахунку 01 «Основні засоби» . При цьому первинні витрати орендаря - витрати на право укладення договору оренди відображаються також за дебетом рахунка 08. Таким чином, в бухгалтерському обліку проводиться наступна проводка:
Д 08 - До 97;
Д 01 - До 08.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Орендна плата обкладається ПДВ на підставі п. 1 статті 146 НК в разі, якщо право власності на земельну ділянку належить фізичній або юридичній особі.
Згідно п. 5 статті 155 НК при передачі прав, пов'язаних з правом укладення договору, і орендних прав податкова база визначається в порядку, передбаченому статтею 154 НК. Податкова база при передачі прав визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 НК. з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ.
Відповідно до пп. 17 п. 2 статті 149 НК не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території України послуг, що надаються уповноваженими на те органами, за які стягується державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних і патентних мит і зборів, митних зборів за зберігання, а також мита і збори, що стягуються державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами при наданні рганізаціі і фізичним особам певних прав (в тому числі платежі до бюджетів за право користування природними ресурсами). Отже, звільняється орендна плата за користування земельною ділянкою, що стягується органами державної влади або місцевого самоврядування, звільняється від оподаткування ПДВ.
Однак якщо земельна ділянка, яка перебуває у державній або муніципальній власності, передається в суборенду, то орендна плата обкладається ПДВ у загальновстановленому порядку.
Податок на прибуток
Орендні платежі за орендоване майно (в тому числі земельні ділянки) враховуються для цілей оподаткування прибутку в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі пп. 10 п. 1 статті 264 Податкового кодексу (НК).
У той же час, витратами згідно п. 1 статті 252 НК визнаються будь-які витрати платника податку за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Тому якщо на орендованому земельній ділянці розташовані об'єкти, які не використовуються у виробничій діяльності, то орендні платежі не враховуються для цілей оподаткування прибутку.
Згідно з п. 1 статті 257 НК первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум ПДВ і акцизів, крім випадків, передбачених НК РФ .
Амортизируемим майном згідно п. 1 статті 256 НК визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів. Амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, здійснених орендарем за згодою орендодавця.
Сама земля амортизації не підлягає (п. 2 статті 256 НК).
Амортизація об'єктів основних засобів, побудованих на орендованому земельній ділянці, здійснюється в порядку, передбаченому статтею 259 НК.
Дивіться також: «Укладаємо договір оренди на земельну ділянку».