Для цілей оподаткування застосовується облікова політика для податкового обліку, яка відповідно до ст. 11 Податкового кодексу РФ є обрану платником податків сукупність допускаються Податковим кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків.
Для організацій, які застосовують загальний режим оподаткування, необхідно висвітлити питання визначення податкової бази по всіх податках, платником яких є організація.
Як відомо, Податковим кодексом передбачено велику кількість варіантів ведення обліку для обчислення податку на прибуток. Облікова політика допоможе організації визначитися з тим чи іншим способом ведення обліку. Розглянемо основні моменти формування облікової політики для податку на прибуток.
Витрати на оплату праці. В обліковій політиці для цілей податкового обліку необхідно відобразити показник оплати праці, який буде використовуватися при обчисленні податку на прибуток. Нагадаємо, що платник податків має право вибрати або показник середньооблікової чисельності, або показник витрат на оплату праці.
Незавершене виробництво. Відповідно до ст. 319 НК РФ прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного або податкового періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані. Іншими словами, частина прямих витрат буде визнана в поточному звітному або податковому періоді, а частина прямих витрат повинна бути віднесена до незавершеного виробництва, залишків готової продукції на складі і відвантаженої, але не реалізованої в звітному або податковому періоді продукції.
При цьому нормами ст. 319 Податкового кодексу РФ не передбачені правила оцінки незавершеного виробництва, і організація має право використовувати в цілях податкового обліку той же самий порядок оцінки незавершеного виробництва, що і в бухгалтерському обліку.
- за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості;
- за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.
При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам.
Методи оцінки сировини, матеріалів і товарів. В обліковій політиці для цілей оподаткування необхідно також закріпити метод оцінки сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві товарів, виконанні робіт і наданні послуг, а для визначення вартості придбання товарів - метод оцінки покупних товарів при їх реалізації. Зробити це необхідно для визначення матеріальних витрат для цілей оподаткування.
Відповідно до п. 8 ст. 254 Податкового кодексу РФ встановлено такі методи оцінки сировини і матеріалів:
- за вартістю одиниці запасів (товару);
- по середньої вартості;
- за вартістю перших за часом придбань (ФІФО).
Амортизація. Податковим законодавством (п. 1 ст. 259 Податкового кодексу РФ) передбачено два методи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний. Тільки лінійним методом можна нараховувати амортизацію по об'єктах (будівель, споруд, передавальним пристроям і нематеріальних активів), які входять у восьму - десяту амортизаційні групи. Нагадаємо, що в восьму - десяту амортизаційні групи входить майно з терміном корисного використання понад 20 років. За всіма іншими об'єктами платника податків може застосовуватися тільки метод нарахування амортизації, закріплений в його обліковій політиці.
Створення резервів. Нагадаємо, що відповідно до Податковим кодексом РФ платнику податків надано можливість створення різних резервів. При цьому підлягає регулюванню сума обчисленого податку на прибуток. Відбувається це таким чином: організація формує резерв, при цьому збільшує витрати в одному податковому періоді, тим самим зменшуючи податкову базу по податку на прибуток. Таким чином, відбувається перенесення частини податку на прибуток на наступні періоди. Відповідно до податкового законодавства можна створювати такі резерви:
- по сумнівних боргах;
- з гарантійного ремонту;
- по ремонту основних засобів;
- на оплату відпусток і винагород;
Сплата авансових платежів. При обчисленні податку на прибуток платник податків має право вибрати один з двох варіантів сплати авансових платежів:
1-й варіант - передбачає обчислення суми авансового платежу виходячи із ставки податку на прибуток і суми прибутку за підсумками кожного податкового періоду. Прибуток, що підлягає оподаткуванню, розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення податкового періоду;
2-й варіант - передбачає, що щомісячні авансові платежі будуть сплачуватися виходячи з фактично одержаного прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів має проводитися платником податків виходячи зі ставки податку на прибуток і суми фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Що стосується ПДВ, то тут у платника податків варіантів не так багато, як з податку на прибуток. Проте є важливі моменти, які необхідно відобразити в обліковій політиці для податкового обліку. І найважливішим питанням щодо оподаткування ПДВ є питання організації роздільного обліку, особливо якщо є операції, які підлягають оподаткуванню ПДВ.
Відповідно до ст. 170 Податкового кодексу РФ необхідна для ведення окремого обліку пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів, робіт або послуг, оподатковуваних чи неоподатковуваних в загальній вартості товарів, робіт або послуг, відвантажених за податковий період. Період для визначення пропорції дорівнює податковому періоду, тобто кварталу. При неможливості прямого обліку сум вхідного ПДВ, якщо вони одночасно належать як до оподатковуваним, так і до неоподатковуваних операцій, податок приймається до відрахування або враховується у вартості майна в тій частці, в якій дані активи використовуються при виробництві і реалізації товарів, робіт або послуг, оподатковуваних чи неоподатковуваних.
Платник податків зобов'язаний вести облік за наступними напрямками:
- по товарах, роботах, послугах, використовуваним тільки для оподатковуваних ПДВ операцій;
- по товарах, роботах, послугах, використовуваним тільки для не оподатковуваних ПДВ операцій;
- по товарах, робіт і послуг, що використовуються в обох видах операцій.
Облік доходів, нарахованих фізичним особам, щодо яких організація виступає податковим агентом, а також сум утриманого з них податку ведеться в податковому регістрі з обліку доходів, відрахувань і податку на доходи фізичних осіб, розробленому організацією.
Організація веде окремий облік такого майна з використанням субрахунків до рахунків бухгалтерського обліку 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», затвердженим робочим планом рахунків організації.