За Законом про бухгалтерський облік і звітності в республіці організації мають право за рахунок витрат виробництва (обігу), балансової або чистого прибутку, цільових надходжень створювати резерви майбутніх витрат. Види, величина, порядок утворення і призначення резервів, створюваних за рахунок витрат виробництва (обігу) і балансового прибутку, визначаються нормативними документами Міністерства фінансів або ж за погодженням з ним, а утворених за рахунок чистого прибутку і цільових надходжень - установчими документами або керівником організації по погодженням з власником.
Конкретний перелік резервів, що формуються організацією, передбачається його облікової політики на майбутній рік.
Резервні фонди (резервний фонд для загальногосподарських потреб, резервний фонд оплати праці, емісійний дохід, різниця по формуванню статутного капіталу в іноземній валюті та ін.) Утворюються з різних джерел. Резервний фонд для загальногосподарських потреб і резервний фонд для оплати праці створюються з прибутку, що залишається в розпорядженні організації, і призначені для покриття можливих збитків від господарської діяльності, виплати доходів учасникам (засновникам) при відсутності або недостатності прибутку звітного року, нарахування належної працівникам заробітної плати, а також встановлених законодавством по праці і колективними договорами гарантійних і компенсаційних виплат працівникам організації в разі її банкрутства, Неплях ності, ліквідації тощо Акціонерні товариства зараховують до резервного фонду також емісійний дохід, тобто суму перевищення продажної вартості акцій над їх номінальною вартістю. Емісійний дохід враховується окремо як один з видів резервних фондів і використовується для покриття перевищення викупної вартості власних акцій над їх номінальною вартістю. Емісійний дохід не дозволяється використовувати на потреби споживання організації.
В фонд різниць по формуванню статутного капіталу списуються курсові різниці по майну (включаючи грошові кошти), що вноситься засновниками і оціненого в установчих документах у вільно конвертованій валюті.
Залишки невикористаних резервних фондів переходять на наступний рік.
Синтетичний облік резервних фондів ведеться на пасивному рахунку 86 "Резервний фонд". Операції по утворенню резервних фондів відображаються за кредитом рахунка 86, а їх використання - по дебету.
На суму утворених резервних фондів становлять бухгалтерські записи: на суму відрахувань до резервних фондів від чистого прибутку - Д-т 81 і К-т 86; на різницю між продажною і номінальною вартістю акцій, що реалізуються акціонерними товариствами за ціною вище номінальної (емісійний дохід) - Д-т 50, 51 і К-т 86; на різницю між номінальною та купівельною вартістю акцій, що викуповуються акціонерними товариствами за ціною нижче номінальної - Д-т 56 і К-т 86; на суму відрахувань до резервних фондів за рахунок кредиторської заборгованості з внутрішньогосподарських розрахунків - Д-т 79 і К-т 86; на суми відрахувань до резервних фондів за рахунок зменшення коштів фондів спеціального призначення - Д-т 88 і К-т 86.
Використання резервних фондів в обліку відображається такими записами: на суми дебіторської заборгованості, що погашаються за рахунок резервного фонду - Д-т 86 і К-т 76; на суми дебіторської заборгованості дочірніх підприємств та відокремлених підрозділів підприємства, яка погашається за рахунок резервного фонду - Д-т 86 і К-т 78, 79; на суму збитку звітного року, що покривається за рахунок резервного фонду - Д-т 86 і К-т 80; на суму поповнення статутного капіталу за рахунок резервного фон-
да - Д-т 86 і К-т 85; на суму непокритого збитку, що погашається за рахунок резервного фонду - Д-т 86 і К-т 87; нарахування працівникам підприємства заробітної плати, гарантійних і компенсаційних виплат у разі банкрутства підприємства, його ліквідації тощо - Д-т 86 і К-т 70.