Але в результаті розрахунку отримаємо, що вартість об'єкта не буде самортизирована протягом терміну його корисного використання. У наведеному прикладі наочно видно, що на кінець третього року терміну корисного використання залишкова вартість зовсім не дорівнює нулю, а становить досить істотну суму - 36 696,67 рублів. Нормативні документи не говорять, як треба чинити з цією різницею. На наш погляд вона підлягає включенню до суми амортизації останнього року строку корисного використання.
При використанні такого підходу суми амортизації за останній місяць четвертого року корисного використання активу будуть виглядати наступним чином:
Роки експлуатації об'єкта
Залишкова вартість об'єкта на початок року, руб.
Залишкова вартість на кінець року, руб.
18 370,36 (55 067,03 руб. Х 33,36%) +36 696,67 (55 067,03 - 18 370,03) = 55 067.03
1 530,86 (18 370,36 руб. 12 міс.)
В останній місяць:
38 227,53 руб. (1 530,86 + 36 696,67)
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Припустимо, що при прийнятті на облік даного об'єкта НМА розраховане, що передбачувана сума виручки підприємства за період використання даного активу складе 53 021 000 руб.
Однак зауважимо відразу, що використання даного методу можливо тільки на тих підприємствах, де поставлена робота фінансово-економічної служби і де складаються плани виробництва. Більш того, виходить, що ці плани повинні охоплювати період до трьох років, а якщо строк корисного використання активу більше трьох років, то плани з випуску продукції повинні бути на відповідний період.
Можна помітити, що досить рідко можна зустріти наявність відповідних планових даних на такий термін. І справа не в якості роботи фінансової служби, а в складності, трудомісткості і точності складання таких планів.
Проте, для ознайомлення зі способом списання вартості пропорційно обсягу продукції, розглянемо і цей метод.
Амортизація буде розраховуватися щомісяця на підставі даних про фактичний випуск продукції. У зв'язку з тим, що в кожному місяці сума амортизації буде різна і такий розрахунок буде занадто громіздкий .то ми не будемо розраховувати амортизацію помісячно, як це слід робити на практиці, а зробимо розрахунок суми відрахувань по роках.
Роки експлуатації об'єкта
Фактична виручка, руб.
Не дивлячись на певну незручність застосування до достоїнств розглянутого способу нарахування амортизації можна віднести його економічну обґрунтованість. Сума амортизаційних відрахувань зростає при зростанні виробництва і знижується при його спаді.
Крім того, при просте амортизація нараховуватися не буде, тому що не буде фактичного обсягу продукції (робіт).
Складемо порівняльну таблицю розрахованих даних:
Роки експлуатації об'єкта
Річна сума амортизації, руб. нарахована
У той же час необхідно враховувати, що якщо при однакових вихідних даних про актив (первісна вартість, термін корисного використання) при використанні лінійного способу і способу зменшуваного залишку вихідні дані для різних підприємств будуть однакові, то при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції величина амортизаційних відрахувань буде залежати від планового фактичного обсягу продукції, яка у різних підприємств буде різна, що в свою чергу призведе і до їх отримання на різних перед підприємствах різних величин амортизаційних відрахувань.
У наявності можливість отримання різних фінансових результатів при використанні різних методів нарахування амортизації.
Нарахування амортизації по об'єктах НМА
нелінійним способом в податковому обліку
На додаток до даних одного з попередніх прикладів, в якому здійснено розрахунок амортизації за лінійним способом (місячна величина амортизаційних відрахувань 3 444,44 руб. Річна - 41 333,28 руб.), Розрахуємо амортизацію нелінійним способом. Нагадаємо, що первісна вартість - 124000 руб. строк корисного використання - 36мес.
Тобто, при використанні лінійного способу в податковому обліку організації по даному основному засобу щомісяця буде відображатися сума 1 000 руб.
Якщо спосіб нарахування амортизації у бухгалтерському обліку не відрізняється від способу нарахування амортизації в податковому обліку, то в обліку організації щомісяця буде робитися проводка на цю ж суму:
Дт 20 (25, 26, 44) Кт 04 - 3444,44 руб. - нарахована амортизація по об'єкту основних засобів.
Місячна норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта амортизується майна (К) дорівнює 5,56% = (2. 36 міс.) Х 100%.
Сума нарахованої амортизації по даному об'єкту складе:
Щомісячна: 124000 руб. х 5,56% = 6 894,40 руб.
Річна: 6 894,40 руб. х 12 міс. = 82 732,80 руб.
У податковому обліку щомісяця (до моменту досягнення суми нарахованої амортизації 80 відсотків від початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта) буде нараховуватися 6 894,40 руб.
Після закінчення 15-ти місяців загальний відсоток нарахованої по об'єкту амортизації складе 83,4% (15 міс. Х 5,56%). Тому, починаючи з 16-го місяця експлуатації об'єкта (місяця, що настає за місяцем, в якому його залишкова вартість досягла 20 відсотків від початкової (відновлювальної) вартості), амортизація по ньому нараховується по-іншому.
Залишкова вартість об'єкта в сумі 20 584 руб. (124 000 руб. - (124 000 руб. Х 83,4%)) з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків.
Потім визначаємо суму нараховується за один місяць амортизації відносно даного об'єкта, для цього базову вартість даного об'єкта в сумі 20 584 руб. ділимо на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання даного об'єкта, тобто 21 місяць (36 - 15).
Зменшення суми відрахувань складе:
Щомісячна: 20 584руб. 21 міс. = 980,19 руб.
Річна: 980,19 руб. х 12 = 11 762,28 руб.
У податковому обліку організації тепер щомісяця, починаючи з моменту досягнення 20 відсотків від початкової (відновлювальної) вартості цього об'єкта, буде відображатися 980,19 руб.
Таким чином, протягом перших 15-ти місяців експлуатації придбаного активу річна величина амортизаційних відрахувань підприємства при нелінійному способі буде в 2 рази вище (на 41 399,52 руб. (82 732,80 - 41 333,28)), ніж при лінійному способі. Однак, починаючи з 16-го місяця, стан справ зміниться. Сума щомісячних амортизаційних відрахувань при лінійному способі буде на 29571 руб. (41 333,28 - 11 762,28) перевищувати суму амортизаційних відрахувань при нелінійному способі.
1. Податковий кодекс РФ (частини перша і друга)