Облік лізингових операцій багато в чому залежить від того, у кого з учасників майно числиться на балансі. Ми розглянули це питання з точки зору обох сторін договору фінаренди. Як виявилося, просто списати до витрат вартість майна не можна, але рішення цієї проблеми знайдено.
Хоча в законах прописані загальні правила ведення діяльності в сфері фінансової оренди, сторони таких відносин самостійно можуть встановлювати різні умови договорів лізингу. Залежно від цих умов облік лізингових операцій може мати відчутні відмінності.
Мабуть, найголовнішим, яке найбільш впливає як на податковий, так і на бухгалтерський облік, є умова про те, на балансі якої зі сторін - лізингодавця або лізингоодержувача - буде враховуватися майно.
договір лізингу
За договором фінансової оренди лізингодавець зобов'язаний придбати вказане лізингоодержувачем майно і надати це майно в користування лізингоодержувачу. При цьому останній самостійно визначає, у якого конкретно продавця повинно бути придбано це майно.
У загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмета лізингу. Таке можливо, якщо договором передбачено перехід права власності на майно до лізингоодержувача.
Іншими словами, головною відмінністю лізингу від договорів оренди є те, що лізингодавець цілеспрямовано купує заздалегідь відоме майно для надання його в лізинг у узгодженого сторонами продавця. При оренді ж передається власне майно, яке спеціально не набувається під певного орендаря.
Предметом за договорами лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, наприклад, будівлі, споруди, транспортні засоби, обладнання та інше рухоме або нерухоме майно. Виняток становлять земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, вільний обіг якого заборонено законами.
Варто зазначити, що право власності на предмет лізингу протягом дії договору залишається у лізингодавця. У лізингоодержувача є право лише на тимчасове володіння або користування.
Але при цьому лізингове майно може враховуватися на балансі однієї із сторін. Отже, і амортизацію буде обчислювати той, хто є балансоутримувачем. Ця умова сторони узгоджують при підписанні договору.
Термін дії договорів фінансової оренди учасники встановлюють самостійно і фіксують його в документі. Укладати такий договір, на відміну від оренди, на невизначений термін можна, оскільки лізингові платежі прив'язані до терміну дії договору. Його можна тільки пролонгувати, при цьому можуть бути змінені або збережені колишні умови. Також в договорі лізингу прописують умови про розмір, спосіб і періодичності оплати лізингових платежів.
Під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін його дії, в яку входять:
- відшкодування витрат лізингодавця по покупці і передачі предмета лізингу лізингоодержувачу;
- відшкодування витрат по передбаченим договором лізингу послуг;
- дохід лізингодавця.
Платежі за договорами лізингу можуть бути встановлені:
- у твердій сумі платежів, внесених періодично або одноразово;
- в частці отриманих в результаті використання лізингового майна продукції, плодів або доходів;
- в наданні лізингоодержувачем певних послуг;
- в передачі лізингоодержувачем лізингодавцю обумовленої договором речі у власність або у тимчасове володіння (користування);
- в покладанні на лізингоодержувача витрат на поліпшення предмета лізингу.
Також сторони можуть передбачати в договорі лізингу поєднання зазначених форм або інші форми оплати лізингу. Крім цього, сторони можуть домовитися про зміну розміру лізингових платежів. Але змінювати його можна не частіше ніж раз в три місяці.
Передача майна на баланс лізингоодержувача
Як було зазначено вище, право власності на майно буде у лізингодавця. Але враховувати його може на своєму балансі лізингоодержувач.
Лізингодавець може списати з розрахункового рахунку лізингові платежі в безспірному порядку, якщо лізингоодержувач не виплатить їх більше двох разів поспіль.
Передачу предмета лізингу відображають в обліку на підставі виправдувальних документів - акта прийому-передачі або іншого документа, в якому відображений факт передачі.
Разом з тим учасники лізингових відносин можуть самостійно розробити форму передавального документа. Головне, щоб в ньому були всі обов'язкові для цього реквізити:
Лізингоодержувач може враховувати майно по інвентарному номеру, який привласнив лізингодавець. Для цього необхідна копія або виписка з інвентарної картки лізингодавця по об'єкту основного засобу. При цьому краще буде, якщо бухгалтер лізингоодержувача відкриє нові інвентарні карти на ці об'єкти на підставі наданих копій. Форма інвентарної карти також уніфікована - форма № ОС-6.
Облік і амортизація лізингового майна
Відображення в обліку та амортизація майна безпосередньо залежать від його балансоутримувача. Розглянемо по черзі облік у лізингоодержувача і лізингодавця в залежності від того, на чиєму балансі «висить» предмет лізингу і що при цьому необхідно враховувати.
1. Облік у лізингоодержувача
Майно на балансі лізингодавця
Це, мабуть, найпростіший і найпоширеніший варіант. При ньому лізингоодержувач, як при звичайній оренді, відображає майно на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби».
Предмет лізингу відбивається за вартістю, вказаною в договорі. Бухгалтер в такому випадку відобразить операції з отримання майна в такий спосіб:
- отримано майно в лізинг;
- лізингове майно повернуто після закінчення договору лізингу.
Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться окремо як по лизингодателям, так і по кожному об'єкту лізингу.
Амортизацію при такому варіанті нараховувати буде лізингодавець, так як майно відбивається на його балансі. Крім того, об'єкт лізингу у одержувача в податковому обліку відображення також не знайде. Це знову ж таки пов'язано з власником балансу по майну.
Майно на балансі лізингоодержувача
При такому варіанті лізингоодержувач приймає майно в якості основного засобу. Первісна вартість формується на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», на субрахунку «Майно, отримане в лізинг» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» по субрахунку «Орендні зобов'язання».
Передача лізингового майна на баланс лізингоодержувача не є об'єктом оподаткування ПДВ. Оскільки власником залишається лізингодавець, незалежно від того, на чиєму балансі числиться майно, операції з реалізації не відбувається. Значить, вартість майна в обліку лізингоодержувача відбивається без урахування ПДВ.
Первісна вартість складається з вартості згідно з договором лізингу плюс витрати по доведенню майна до стану, придатного для використання.
В обліку лізингоодержувача треба відобразити такі проводки:
ДЕБЕТ 08, субрахунок «Майно, отримане в лізинг» КРЕДИТ 76, субрахунок «Орендні зобов'язання»
- відображено вартість лізингового майна за договором;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 та інші)
- відображені витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна. Після формування в обліку первісної вартості майно включаємо до складу основних засобів. Для цього до рахунку 01 «Основні засоби» слід відкрити субрахунок «Майно, отримане в лізинг».
Так як амортизацію на лізингове майно нараховує балансоутримувач, то при цьому варіанті лізингоодержувач зможе амортизувати його в бухгалтерському обліку.
Нараховувати амортизацію можна з місяця, наступного за тим, в якому об'єкт був прийнятий до обліку на рахунок 01 «Основні засоби». Для цілей бухгалтерського обліку строк корисного використання можна прийняти як термін дії договору лізингу.
Якщо термін дії договору лізингу збігається з терміном корисного використання об'єкта в бухобліку, то це призведе до розбіжності з податковим обліком. Тому доцільніше використовувати в бухобліку строк корисного використання, який встановлений для податкового обліку.
Відображати нараховану амортизацію в бухобліку лізингоодержувач повинен в загальному порядку, з використанням рахунків обліку витрат виробництва в залежності від цілей використання лізингового майна в кореспонденції з рахунком 02 «Амортизація основних засобів», по субрахунку «Амортизація лізингового майна». У цьому випадку робиться проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9
- нарахована амортизація по лізинговому майну.
Варто зазначити, що сума нарахованої амортизації безпосередньо пов'язана з нарахуванням лізингових платежів. Лізинговий платіж для цілей бухгалтерського обліку є витратою, і його рекомендується відображати проведенням:
ДЕБЕТ 76, субрахунок «Орендні зобов'язання» КРЕДИТ 76, субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами»
- нарахований лізинговий платіж за звітний період.
Однак в такому випадку відображення витрат для цілей бухгалтерського обліку не буде. У зв'язку з цим краще відображати лізинговий платіж як витрата в загальному порядку в залежності від цілей використання майна:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)
- нарахований лізинговий платіж за звітний період.
При цьому, якщо лізингоодержувач буде включати до витрат і лізинговий платіж, і амортизацію, це призведе до подвійного обліку витрат. Так що амортизацію треба відображати проведенням:
ДЕБЕТ 76, субрахунок «Орендні зобов'язання» КРЕДИТ 02, субрахунок «Амортизація лізингового майна»
- нарахована амортизація за звітний період.
2. Облік у лізингодавця
За договором лізингу лізингодавець приоб-РЕТА майно спеціально для лізингу-одержувача. Для цього він укладає дого-злодій купівлі-продажу з постачальником обору-нання. Наявність договору купівлі-продажу обов'язково для здійснення угоди лізин-га майна.
Операція з придбання майна повинна знайти відображення в обліку.
У бухгалтерському обліку первісна вартість формується на рахунку 08 «вло-вання у необоротні активи». Потім об'єкт приймається до обліку на рахунок 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цін-ності».
При цьому суми ПДВ з вартості при-придбаного майна лізингодавець має право прийняти до відрахування.
Після відображення операцій по приоб-ретенію майна і прийняття його на облік здійснюється передача лізингоотримувачу.
Майно на балансі лізингодавця
Майно слід відображати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цін-ності» на субрахунку «Майно, переданий-ве в лізинг». При цьому до даного рахунку відкривають і другий субрахунок «Майно, призначене для передачі в лізинг».
Передачу в лізинг відображають проводкою:
ДЕБЕТ 03, субрахунок «Майно, переданий-ве в лізинг» КРЕДИТ 03, субрахунок «Майно, призначене для передачі в лізинг»
- передано майно лізінгополучате-ля в лізинг.
Амортизація в даному випадку нарахувати-ється за загальними правилами.
Нараховувати амортизацію в бухобліку ли-зінгодатель зможе з місяця, наступного за тим, в якому об'єкт був прийнятий до вчених-ту на рахунок 03 «Прибуткові вкладення в мате-ріального цінності».
Суми нарахованої амортизації по майну, переданому в лізинг, в обліку будуть відображені в загальному порядку, як за власним майну - на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Однак амортизацію по лізинговому майну треба враховувати відокремлено. Для цього можна відкрити додатковий субрахунок «Амортизація по майну, передає-му в лізинг».
Проводка по нарахуванню амортизації буде виглядати так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субрахунок «Аморті-зація щодо майна, переданого в ли-зинг»
- нарахована амортизація по майну, переданому в лізинг.
Майно на балансі лізінгополуча-теля
Питання про те, як враховувати лізінгодате-лю майно, якщо воно числиться на балансі лізингоодержувача, законодавчо не раз-вирішене.
Варто зазначити, що для обліку викорис-товувати рахунки обліку фінансових результа-тов (рахунок 90 і 91) буде некоректно, по-кільки відсутня перехід права соб-ності на майно. Так що просто списати до витрат вартість майна не можна.
Операцію з передачі майна в лізинг на баланс лізингоодержувача можна відобразити за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (збільшити дебіторську заборгованість). Тобто при передачі треба зробити про-горілку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03
- передано лізингове майно на ба-ланс лізингоодержувача. Предмет лізингу в цьому випадку отража-ється за первісною вартістю (вартістю, за якою об'єкт числиться на ба-балансі лізингодавця в обліку).
Одночасно лізингодавець відображає передане майно на позабалансовому рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду». Вартість майна в даному випадку вказується згідно з договором чи-Зінга.
Проводка на дану операцію:
- відображена на позабалансовому рахунку вар-тість лізингового майна, переданий-ного на баланс лізингоодержувача. За рахунок лізингових платежів вартість майна буде списуватися в такий спосіб:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
- відображені витрати в частині вартості майна, включеної в лізинговий платіж за поточний період.
Амортизацію по лізинговому імущі-ству, яке передано, нараховувати не треба. У податковому обліку амортизація також на-яке значиться не буде.
Витрати на придбання лізингового майна будуть враховані в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реа-лизацией. При цьому враховувати такі витрати потрібно в тих звітних періодах, в яких передбачені лізингові платежі. При цьому зазначені витрати враховуються в сумі, пропорційній сумі лізингових платежів (аналогічно бухгалтерського обліку).
Податок на майно
Нараховувати та сплачувати податок на майно організацій буде та сторона догово-ра лізингу, на балансі у якій значиться майно.
Так, якщо майно враховується на ба-балансі лізингодавця, то він відображає його на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальних-ні цінності». Лізингоодержувач враховувати-кість предмет лізингу за балансом на рахунку 001 «Орендовані основні засоби». У цьому випадку податок на майно по пред-метам лізингу платить лізингодавець.
Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то він відпрацьовано-жает його на рахунку 01 «Основні засоби». Лізингодавець враховує передане иму-суспільством за балансом на рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду». Тому податок на майно платить лізингоодержувач.
Після закінчення терміну дії договору лізингу податок повинен платити той, хто ста-новится власником предмета лізингу. Наприклад, якщо передбачено викуп иму-щества, то платити податок на майно бу-дет лізингоодержувач.
Транспортний податок
Платником транспортного податку є-ється особа, на яку зареєстровано транспортний засіб.
Якщо автомобіль зареєстрований на лізингодавця, то саме він буде пла-тельщіком протягом дії дого-злодія. А якщо викуп майна не перед-бачено, то і після закінчення дії до-говору.
Якщо ж прийнято рішення зарегистр-ровать транспортний засіб на лізин-гополучателя, то можливі наступні ва-Ріанта:
2) реєстрація транспортного засобу спочатку на лізингоодержувача. В цьому випадку платником буде лізінгополу-отримувача. При цьому якщо викуп автомобіля не передбачений, то обов'язок по сплата платником-ті податку після закінчення дії договору перейде до лізингодавцю тільки після перереєстрації транспортного засобу.
Практична енциклопедія бухгалтера