Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Дані норми містять значення базових показників:
ü норм витрати палива для автомобільного рухомого складу загального призначення;
ü норм витрати палива на роботу спеціальних автомобілів;
ü порядок застосування норм і методи розрахунку нормованої витрати палива при експлуатації;
ü довідкові нормативи по витраті мастильних матеріалів;
ü значення зимових надбавок;
ü інші дані.
Даний документ призначений для автотранспортних підприємств і організацій (незалежно від форм власності), підприємців та інших осіб, які експлуатують автомобільну техніку та спеціальний рухомий склад на шасі автомобілів на території Російської Федерації. Також дані норми можуть використовуватися в якості основи для розрахунку відомчих норм при експлуатації спеціальних і технологічних автомобілів.
Для чого призначені норми? Документом встановлено, що норми витрати палива (мастильних матеріалів) на автомобільному транспорті призначені для:
ü розрахунків нормованого значення витрати палива;
ü ведення статистичної та оперативної звітності;
ü визначення собівартості перевезень та інших видів транспортних робіт;
ü планування потреби організацій в забезпеченні нафтопродуктами;
ü здійснення розрахунків з оподаткування господарюючих суб'єктів;
ü здійснення режиму економії та енергозбереження споживаних нафтопродуктів;
ü проведення розрахунків з користувачами транспортними засобами, водіями і так далі.
Інструкція №153 встановлює, що до складу матеріальних витрат у витратах по звичайних видах діяльності деякі витрати включаються тільки в межах встановлених норм і лімітів. Зокрема, в межах норм, затверджених Мінтрансом Росії, враховуються витрати на паливо, що має бути відображено в наказі по обліковій політиці.
Наднормативні витрати відповідно до пункту 97 Інструкції №153 включаються до складу позареалізаційних витрат.
Вимога Інструкції №153 враховувати витрати на паливо в складі витрат по звичайних видах діяльності тільки в межах норм суперечить ПБО 10/99. Пункт 6 ПБО 10/99 встановлює, що витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Отже, в бухгалтерському обліку витрати по звичайних видах діяльності повинні прийматися в сумі фактичних витрат.
Розрахунок нормованої витрати палива.
При нормуванні витрати палива розрізняють базове значення витрати палива і розрахункове нормативне значення, що враховує виконувану транспортну роботу і умови експлуатації автомобіля. Базове значення витрати палива визначається для кожної моделі, марки або модифікації автомобіля.
Для автомобілів загального призначення встановлені наступні види норм:
· Транспортна норма в літрах (включає базову норму і залежить від вантажопідйомності або нормованого завантаження, або від конкретної маси перевезеного вантажу, з урахуванням умов експлуатації автотранспортного засобу):
ü на 100 км пробігу транспортної роботи;
ü на 100 тонно-кілометрів транспортної роботи вантажного автомобіля враховує додатковий до базової норми витрати палива при русі автомобіля з вантажем, автопоїзда з причепом або напівпричепом без вантажу і з вантажем.
Облік дорожньо-транспортних, кліматичних і інших експлуатаційних факторів проводиться за допомогою поправочних коефіцієнтів, що встановлюються у вигляді відсотків підвищення або зниження початкового значення норми витрати палива.
Збільшення норм витрати палива
Слід звернути увагу, що в тому випадку, коли автотранспортні засоби експлуатуються в приміській зоні поза межі міста, поправочні коефіцієнти не застосовуються.
При необхідності застосування одночасно декількох надбавок норма витрати палива встановлюється з урахуванням суми або різниці цих надбавок.
У нормах наведені формули для розрахунку нормованої кількості палива:
ü для легкових автомобілів;
ü для автобусів;
ü для вантажних бортових автомобілів;
ü для самоскидів;
ü для спеціальних і спеціалізованих автомобілів.
Визнання витрат на гсм з метою оподаткування прибутку.
ПММ, витрачені в процесі здійснення господарської діяльності, з метою оподаткування прибутку включаються до витрат відповідно до правил глави 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ.
Якщо автомобілі використовуються в основній діяльності організації, то витрати на придбання ПММ, відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 254 НК РФ, повинні бути віднесені до матеріальних витрат. Якщо ж автомобілі використовуються в управлінській діяльності, то витрати на придбання ПММ для таких службових автомобілів, відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ, відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією.
Необхідно звернути увагу на те, що НК РФ не передбачено нормування витрат на ГСМ із метою оподаткування прибутку. З пункту 1 статті 252 НК РФ слід, що витратами платника податків визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені платником податків, за умови, що дані витрати зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Для обґрунтування витрат на придбання ПММ слід керуватися нормами, що містяться в технічній документації до транспортного засобу, а також «Нормами витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (№Р3112194-0366-03)», затверджені Мінтрансом Російської Федерації. Цими нормами слід керуватися ще й для того, щоб витрати організації на ПММ не перевищували витрат, розрахованих із застосуванням Норм і при податковій перевірці не довелося доводити економічну обгрунтованість витрат.
Під економічно виправданими розуміються витрати, зумовлені цілями отримання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту.
Вище ми відзначили, що витрати повинні бути економічно обгрунтованими, тому можна рекомендувати організаціям з метою податкового обліку встановити норми витрат ПММ. Можна це зробити самостійно на підставі даних, що містяться в технічних паспортах на автомобілі, а можна орієнтуватися на Норми витрати палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Р3112194-0366-03), затверджені Мінтрансом Російської Федерації.
Таким чином, якщо витрати платника податку не будуть економічно обґрунтовані і підтверджені документально, то згідно з пунктом 49 статті 270 НК РФ дані витрати не будуть враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток як не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ.
Багато організацій, що мають парк автотранспортних засобів, надають своїм працівникам послуги з доставки на роботу і назад. У пункті 26 статті 270 НК РФ сказано, що при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад транспортному загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, при цьому виняток становлять:
ü суми, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) в силу технологічних особливостей виробництва;
ü випадки, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.