Рекомендації колишнього податкового інспектора
Кожен бухгалтер знайомий з перевірками, проведеними податковою інспекцією. Іноді багато сил і часу доводиться витрачати на те, щоб довести податківцям непереконливість тих чи інших фактів, викладених в акті. Ще складніше часом пояснив інспекторам те, що штрафні санкції застосовані неправильно. Чи варто "оббивати пороги" податкової інспекції або краще спробувати вирішити суперечку в судовому порядку?
Загальний порядок проведення камеральних та виїзних перевірок податковими інспекціями закріплено в Податковому кодексі. Цим документом керуються фахівці МНСУкаіни при визначенні виду перевірки, порядку і термінів її проведення, а також при застосуванні податкової відповідальності за її результатами. На жаль, досить часто податківці "забувають" про кодекс. Часто-густо вони результати перевірок оформляються неправильно, а організації залучають до сплати штрафних санкцій.
Про які ж положеннях НК Україна має пам'ятати бухгалтер, щоб уникнути сваволі податківців і впевнено відстоювати інтереси організації в разі необхідності?
Штраф за камеральній перевірці?
Камеральна перевірка - це перевірка правильності обчислення податків за поданими податковими деклараціями і розрахунками. Вона проводиться в податковій інспекції протягом трьох місяців з дня подання податкової декларації або розрахунку.
Після закінчення цього терміну камеральні перевірки не проводяться. Іншими словами, якщо пройшло більше трьох місяців, то, незважаючи на виявлену помилку, інспектори не можуть нарахувати податок і залучити організацію до податкової відповідальності. Про це йдеться в статті 88 НК РФ. Здавалося б, податківці повинні знати положення Податкового кодексу краще за всіх, однак на практиці вони досить часто порушують норми і штрафують організації після закінчення встановленого терміну.
Якщо інспектор намагається вручити бухгалтеру організації рішення про притягнення до податкової відповідальності з пред'явлення вимоги про сплату податку, штрафних санкцій та пені, краще цей документ не отримувати і не підписувати. Мотивувати відмову потрібно тим, що терміни проведення камеральної перевірки пройшли.
Взагалі правомірність штрафних санкцій по камеральній перевірці викликає сумнів навіть у тому випадку, якщо перевірка проведена у встановлені терміни. У тій же 88 статті НК Україна говориться про те, що на суми доплат за податками, виявленим за результатами камеральної перевірки, податкова інспекція надсилає вимогу про сплату суми податку і пені. Про те, що при цьому має виписуватися рішення про притягнення до податкової відповідальності, в кодексі немає ні слова.
Оформляючи таке рішення, інспекції керуються розробленими МНСУкаіни внутрішнім регламентом проведення камеральних перевірок, яким передбачена форма рішення про притягнення до податкової відповідальності. Крім того, штрафуючи за заниження податку за результатами камеральної перевірки, податківці посилаються на статью122 НК РФ. При цьому вони стверджують, що для накладення штрафу досить встановити факт несплати або неповної сплати суми податку, а який перевіркою він встановлений, камеральної або виїзної, не важливо.
љТакім чином, використовуючи положення статті 88 НК Україна і сформовану арбітражну практику, штрафи можна не платити, навіть якщо податківці будуть на цьому наполягати.
Нагадаємо та ще про один момент. Якщо податковий інспектор виявив помилку після закінчення трьох місяців після подання декларації, в зв'язку з чим втратив право виписати організації вимога на сплату податку і пені, то "добрати" ці суми він може за підсумками виїзної податкової перевірки. Щоб цього не сталося, до такої перевірки потрібно встигнути скласти уточнений розрахунок і здати його в інспекцію разом з сплаченою сумою податку і пені.
Виїзна перевірка на додачу до камеральної
Виїзні податкові перевірки проводяться після камеральної. Податківці намагаються проводити їх не рідше ніж один раз на два роки, як рекомендує МНСУкаіни. Однак, якщо за результатами камеральної перевірки виявлені серйозні порушення, призначається позапланова виїзна перевірка.
У рішенні написано, за який період і за якими податками проводиться перевірка. Організація перевіряється за три попередніх календарних року (ст. 87 НК РФ). Якщо підприємство не перевірялося більше трьох років, то неперевірені періоди "випадають" і документи за цей час представляти не треба. Також з рішення можна дізнатися, чи не будуть повторно перевірятися податки, які були перевірені раніше.
Статтею 87 НК Україна податковим інспекціям заборонено проводити повторні виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим за вже перевірений податковий період.
Якщо перераховані умови порушені, керівнику організації не варто підписувати таке рішення до тих пір, поки воно не буде приведено у відповідність до НК РФ.
Виїзна податкова перевірка триває не більше двох місяців за винятком випадків, передбачених статтею 89 НК РФ. У ній йдеться про збільшення тривалості виїзної податкової перевірки до трьох місяців за рішенням регіонального УМНСУкаіни або при наявності у підприємства філій і представництв. Визначити цей термін можна і за датою підписання рішення. Зазвичай воно виноситься за один день до початку перевірки.
Всі порушення, виявлені виїзної податкової перевіркою, описуються в акті. На закінчення вказуються податкові санкції, які інспектор передбачає застосувати за підсумками перевірки. Акт вручається керівнику організації не пізніше двох місяців з моменту складання довідки про проведену перевірку.
Отримавши акт, бухгалтер дізнається, які порушення виявлені, скільки податків нараховано і яку суму штрафу заплатить організація. Якщо бухгалтер не згоден з фактами, викладеними в акті, а також вважає, що податкові санкції нараховані невірно, то він має право подати письмові розбіжності щодо окремих положень або за актом в цілому. На це дається два тижні. Якщо протягом цього терміну розбіжності не представляються, податкова інспекція виносить рішення про притягнення організації до податкової відповідальності.
Найчастіше інспектор нараховує податок і штрафи через те, що бухгалтер не представив необхідні документи (хоча в наявності вони є). Це можливо в тих випадках, коли бухгалтер не знає про те, що той чи інший податок буде перевірятися, а інспектор не нагадав йому про це. Подібну помилку можна виправити, представивши розбіжності, а разом з ними і потрібні документи. У таких випадках інспектори йдуть назустріч платникам податків неохоче, а часом і взагалі відмовляються приймати документи, посилаючись на те, що перевірка закінчена. Тим самим вони порушують статтю 100 НК РФ.
Пункт 5 статті 100 НК Україна дозволяє організації докладати до письмового пояснення (заперечення) або в узгоджений термін передавати в податкову інспекцію документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви, за якими акт перевірки не підписаний.
За допомогою представлених матеріалів можна спробувати врегулювати розбіжності по акту перевірки "мирним шляхом" Якщо ж податківці не врахують доводи організації, можна звернутися до вищої інстанції або в суд. Територіальне податкове управління встане на сторону організації, тільки якщо докази будуть визнані безперечними. Тому краще дочекатися суду.
Але до суду на підставі винесеного рішення інспекція нарахує підприємству податки і штрафи за актом виїзної перевірки. Якщо немає впевненості в тому, що суд прийме сторону організації, податки краще заплатити, адже на них нараховуються пені. А ось зі штрафними санкціями можна почекати. Організації це нічим не загрожує, оскільки пені зі штрафів не беруться. А для того, щоб стягнути штрафи (якщо вони не сплачені добровільно), потрібно визначення арбітражу.
Камеральна перевірка після виїзної?
Тоді податківці проводять так звані "камеральні податкові перевірки з витребуванням документів". При цьому вони переконують організації в тому, що Податковий кодекс не порушується, оскільки термін такої перевірки починається з моменту подання запитуваних документів. Крім того, в окремих випадках, головним чином якщо перевірка проводиться за матеріалами податкової поліції, інспектор складає акт камеральної перевірки і після закінчення приймає рішення про податкову відповідальності.
На закінчення хочеться порадити бухгалтерам не йти на поводу у податківців, якщо вони допускають порушення норм і положень Податкового кодексу і не підписувати незаконні акти і рішення. Повірте, якщо сьогодні бухгалтер доведе свою правоту і продемонструє знання основ НК РФ, то завтра податковий інспектор буде дуже обережний з ним і не пред'явили необґрунтованих вимог. Що стосується арбітражних судів, то вони все частіше стають на бік організацій, і число справ, програних податковими інспекціями, з кожним роком зростає.