На суму поворотної фінансової допомоги. отриманої від платників податку на загальних підставах, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, нараховуються умовні відсотки в розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. При цьому сума умовно нарахованих відсотків вважається безповоротною фінансовою допомогою відповідно до пп. 14.1.257 Податкового кодексу України (далі - ПКУ).
Отже, при складанні податкової декларації з податку на прибуток сума умовно нарахованих відсотків повинна бути відображена в рядку 3.10.1. Додатка ІД Декларації.
Суми, отримані від платників податку на загальних підставах і неповернені на кінець звітного періоду, не відображаються в доходах підприємства. На такі суми, як зазначалося вище, нараховуються умовні відсотки, які відображаються в звітності в рядку 3.10.1 Додатки ІД.
Якщо поворотна фінансова допомога, отримана від особи, яка є платником податку на загальних підставах, не була повернута після закінчення дії договору і його термін дії не був продовжений, то після закінчення терміну позовної давності (1095 днів) з дати закінчення договору сума неповерненої фінансової допомоги набуває статусу безповоротної та підлягає включенню до доходу платника податку на підставі пп. 14.1.257 п. 14 ст. 14 ПКУ. Нарахування умовних відсотків на суму такої поворотної фінансової допомоги припиняється.
Операції з отримання / надання фінансової допомоги між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів (пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 ПКУ).
Поворотна фінансова допомога, отримана платником податку від засновника / учасника (в тому числі нерезидента) такого платника на термін не більше 365 календарних днів, не включається до складу доходів в кінці звітного періоду.
Звітний - це період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків і зборів, крім випадків, передбачених Податковим кодексом України, якщо контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків.
Згідно абз. 7 пункту 14.1.257 ПКУ умовні відсотки визначаються в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. Якщо величина облікової ставки НБУ змінювалася протягом періоду користування поворотною фінансовою допомогою, то умовні відсотки потрібно нараховувати за кожен окремий період, коли діяла та чи інша ставка.
Розміри процентних ставок НБУ можна знайти на офіційному сайті НБУ.
Умовні проценти розраховуються наступним чином:
(50000 (неповернена сума) * 7,5 (облікова ставка НБУ) / 100 * 42 (період фактичного користування грошима)) / 365 (кількість днів у році) = 431,51 грн.
Також необхідно звернути увагу на кілька важливих моментів. Припустимо, якщо фіндопомогу надходить частинами і повертається частинами, то для розрахунку потрібно знати, в якій послідовності буде здійснюватися повернення цих частин. Це впливає на кількість днів використання кожного з них. Ці дні будуть братися для розрахунку умовних відсотків. При різних підходах щодо черговості погашення будуть виникати різні суми відсотків. На нашу думку, черговість повернення слід передбачати в договорі. Якщо цього немає, то, по крайней мере, черговість потрібно вказувати в платіжному документі при поверненні частин фінансової допомоги.
Ще важливо знати, що при поверненні фінансової допомоги нараховані умовні відсотки так і залишаються в доході (на умовно нараховані відсотки дохід не зменшується, а витрати не збільшуються).