Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
З метою поповнення бюджету податківці організовують всілякі комісії, на які запрошують платників податків для дачі пояснень про свою діяльність. Виклик на такі комісії часто здійснюється під загрозою адміністративного покарання. Наскільки правомірні вимоги інспекторів, організація спробувала з'ясувати у головного фінансового відомства. (ЛИСТ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РФ від 01.09.10 № 03-02-08 / 48).
ПРАВА І НАСЛІДКИ
Питання платника податків стосувався правового статусу створеного при податковій інспекції Координаційного центру з контролю за мігруючими організаціями та організаціями, що мають ознаки фірм- «одноденок» (далі - Координаційний центр). Цікавила його і правомірність примусового виклику на засідання центру. Однак Мінфін Росії фактично ухилився від відповіді. Розберемося в ситуації самостійно.
Координаційний центр не може існувати
Є кілька документів, що регламентують діяльність податкових органів. Перш за все це положення Податкового кодексу (ст. 30 НК РФ). Територіальні органи здійснюють діяльність відповідно до Положення про інспекцію ФНС Росії *. Структуру територіальної інспекції затверджує її керівник (п. 9.3, 9.4 Положення про інспекцію ФНС Росії). Виходить, що теоретично Координаційний центр може бути передбачений в структурі конкретної інспекції.
* Положення про інспекцію Федеральної податкової служби по району, району в місті, місту без районного поділу та інспекції Федеральної податкової служби міжрайонного рівня (затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.08.05 № 101н).
Разом з тим Податковий кодекс і Положення про інспекцію ФНС Росії не передбачають створення структурних підрозділів в якості експертних органів. Відсутня статус Координаційного центру як експертного органу і в інших законодавчих актах **. Тому можна стверджувати, що такий Координаційний центр не є експертним органом.
** Зокрема, в федеральних законах від 26.12.08 № 294-ФЗ «Про захист прав юридичних осіб і індивідуальних підприємців при здійсненні державного контролю (нагляду) і муніципального контролю», від 31.05.01 № 73-ФЗ «Про державну судово експертної діяльності в Російській Федерації »(далі - Закон № 73-ФЗ).
Більш того, при проведенні судової експертизи експерт повинен бути незалежний, він не може перебувати в будь-якої залежності від органу або особи, що призначили судову експертизу, сторін та інших осіб, зацікавлених в результаті справи (ст. 7 Закону № 73-ФЗ). Експерт дає висновок, грунтуючись на результатах проведених досліджень у відповідності зі своїми спеціальними знаннями.
Правовий статус Координаційного центру, створеного при податковій інспекції як її структурний підрозділ, спочатку виключає його незалежність. У зв'язку з чим він за визначенням не може бути кваліфікований як експертного органу в силу своєї «структурної» зацікавленості в результаті справи.
Звісно ж, що відомості, зібрані таким Координаційним центром, можуть бути використані інспекцією виключно для планування або підготовки заходів податкового контролю (камеральних або виїзних податкових перевірок). Тим часом ніякої доказової сили дані цього центру мати не можуть. Адже інформація або документи, зібрані подібним способом, не передбачені в якості доказів ні Податковим (ст. 100, 101), ні Арбітражним процесуальним (ст. 64, 65, 67, 68), ні Цивільним процесуальним кодексами. Крім того, докази, отримані податковими органами поза рамками податкових перевірок, не можуть вважатися такими при доведенні податкових правопорушень ***.
*** Такий висновок зроблений у визначенні ВАС РФ від 21.11.07 № 15627/07 і в багатьох інших судових рішеннях
Таким чином, діяльність Координаційного центру зі збору та надання інформації всередині структури податкового органу для цілей планування заходів податкового контролю сама по собі не може спричинити для компанії несприятливих наслідків. Факти податкових правопорушень, які є підставою для донарахування податків, пені та застосування штрафних санкцій, повинні бути виявлені і зафіксовані податківцями виключно за тими правилами, які встановлені податковим законодавством, і підкріплені передбаченими законом доказами (ст. 88, 89, 100, 101 НК РФ) .
ПРАВИЛА ВИКЛИКУ
Податкові органи мають право викликати платників податків для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою ними податків або у зв'язку з перевіркою, а також в інших ситуаціях, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Інші випадки виклику для дачі пояснень є незаконними, і, отже, організація має право не виконувати таку вимогу (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). При цьому за невиконання законної вимоги посадові особи платника податків можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Саме на ці норми посилається Мінфін Росії, коли підтверджує право податкового органу на примусовий виклик компанії. Головна умова - повідомлення про виклик повинно бути направлено самої інспекцією, а не Координаційним центром. Інакше залучити до адміністративної відповідальності за статтею 19.4 КоАП РФ платника податків буде важко. Ще один важливий момент - повідомлення про виклик для дачі пояснень має бути складено за спеціальною формою, затвердженою наказом ФНС Росії від 31.05.07 № ММ-3-06 / 338.
Присутність на таких комісіях (засіданнях) осіб, які не є співробітниками податкових органів, вступає в протиріччя зі статтею 102 НК РФ, яка гарантує платнику податків дотримання податкової таємниці. Законність проведення таких комісій (засідань) та можливість залучення платника податків до відповідальності за неявку на такий захід представляються сумнівними.