Питання: ВАТ, керуючись підпунктом 2 пункту 1 статті 21 і пунктами 1, 3 статті 34_2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ), просить дати роз'яснення з такого питання.
Положеннями пункту 16 статті 255 НК РФ встановлено, що до витрат на оплату праці відносяться суми страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування (далі - ДМС), укладеним роботодавцем на користь працівників на термін не менше року.
Згідно з пунктом 6 статті 272 НК РФ страхові внески за договорами ДМС визнаються як витрати в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані грошові кошти на оплату страхових внесків (за винятком випадків, коли сплата страхових внесків за умовами договору здійснюється разовим платежем).
1. Відповідно до умов договору ДМС, укладеного роботодавцем зі страховою організацією, страхувальник має право розірвати достроково договір страхування щодо одного або декількох застрахованих осіб. При цьому частина суми сплачених страхових внесків підлягає поверненню страхувальнику.
Просимо роз'яснити, чи враховується в цілях оподаткування прибутку сума страхового внеску щодо осіб, які на момент сплати внеску були працівниками страхувальника, повністю у витратах відповідно до положень пункту 6 статті 272 НК РФ, а частина страхового внеску, повернута страхувальнику в зв'язку з достроковим припиненням договору ДМС - в складі доходів?
2. Колективним договором передбачено збереження права на ДМС до закінчення терміну дії договору для працівників, звільнених у зв'язку з відходом на пенсію, за скороченням штату, по догляду за дитиною до 14 років, за станом здоров'я, встановлення інвалідності та з інших поважних причин. Дія договору ДМС щодо цих осіб не припиняється. У зв'язку з цим страхувальник не користується своїм правом, передбаченим договором ДМС, і не звертається до страхової організації з заявою про дострокове розірвання договору та повернення частини страхових внесків.
Просимо роз'яснити, чи слід виключати з витрат страхові внески в частці, що припадає на період, коли трудові відносини з окремими працівниками припинені?
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання оподаткування і повідомляє наступне.
Відповідно до пункту 16 статті 255 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) у витратах для цілей оподаткування враховуються суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються на строк не менше одного року, що передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників.
Згідно з пунктом 6 статті 272 НК РФ витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню (недержавного пенсійного забезпечення) визнаються як витрати в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових (пенсійних) внесків. Якщо за умовами договору страхування (недержавного пенсійного забезпечення) передбачена сплата страхового (пенсійного) внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді. Якщо за умовами договору страхування (недержавного пенсійного забезпечення) передбачена сплата страхової премії (пенсійного внеску) у розстрочку, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати по кожному платежу визнаються рівномірно протягом терміну, відповідного періоду сплати внесків (році, півріччю, кварталу, місяця), пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді.
Таким чином, страхову премію страхувальнику необхідно враховувати у витратах для цілей оподаткування рівномірно протягом терміну дії договору страхування. Оскільки страхувальник достроково розірвав договір ДМС, частина страхової премії була враховано у витратах організації, що враховуються для цілей оподаткування прибутку організацій, навіть якщо фактично були перераховані грошові кошти страхової організації. У разі повернення частини сплаченої страхової премії страхувальникові ці суми не повинні, на нашу думку, враховуватися в складі доходів.
З листа випливає, що стосовно певних осіб (звільнених у зв'язку з відходом на пенсію, скороченням штату, доглядом за дитиною до 14 років і т.д.), раніше були працівниками організації, вищевказаний договір страхування продовжує діяти. При цьому страхові платежі (внески) продовжує сплачувати за таких осіб організація.
Пунктами 2 і 3 статті 958 Цивільного кодексу Російської Федерації визначено, що страхувальник (вигодонабувач) вправі відмовитися від договору страхування в будь-який час.
При достроковому відмову страхувальника (вигодонабувача) від договору страхування сплачена страховику страхова премія не підлягає поверненню, якщо інше не встановлено договором.
На нашу думку, витрати в частині, що припадає на звільнених працівників, по яке продовжує діяти щодо них договором ДМС не враховуються для цілей оподаткування. Частина страхової премії, яка припадає на звільнених працівників, зі складу враховуються для цілей оподаткування витрат необхідно виключити.
Директор департаменту
І.В.Трунін