М.А. Мамцова,
старший консультант, ACCA affiliate
Порядок відображення операцій з вибуття дочірніх компаній регламентує МСФЗ (IAS) 27.
Згідно п. 34-35 даного стандарту при втраті контролю над дочірньою компанією материнська компанія:
- списує активів (включаючи гудвіл) та зобов'язань дочірнього підприємства;
- списує балансову вартість будь-неконтролюючих частки колишнього дочірнього підприємства;
- визнає справедливу вартість винагороди;
- визнає будь-які інвестиції, що залишилися в колишньому дочірньому підприємстві, за їх справедливою вартістю;
- визнає будь-яку виникає в результаті цього різницю в якості доходу або збитку в прибутку чи збитку, що відносяться на материнське підприємство.
Також материнське підприємство повинно враховувати всі суми, визнані у складі іншого сукупного доходу щодо даного дочірнього підприємства, на тій же основі, що і в разі, якби материнське підприємство безпосередньо розпорядився відповідними активами або зобов'язаннями.
Наступні суми, визнані у складі іншого сукупного доходу, повинні бути рекласифіковано з іншого сукупного доходу до складу прибутків і збитків:
- резерв накопичених курсових різниць від перерахунку операцій в іноземній валюті, визнаний відповідно до МСФЗ (IAS) 21;
- резерв переоцінки фінансових активів, наявних для продажу, визнаний відповідно до МСФЗ (IAS) 39;
- зміна в справедливій вартості при хеджуванні руху грошових коштів відповідно до МСФЗ (IAS) 39.
Резерв переоцінки, визнаний у складі іншого сукупного доходу щодо дочірньої компанії, перекладається безпосередньо до складу нерозподіленого прибутку.
Розглянемо на прикладі трансформаційні коригування для операцій продажу дочірньої компанії.
90% -> 0% (Дочірня компанія -> Незалежна компанія)
Згідно облікову політику для консолідованої звітності Групи неконтролюючих частка враховується пропорційно частці в чистих активах об'єкта придбання.
В обліку підприємства «Альфа» проведені операції з визнанням доходу від вибуття і списання інвестиції.
Компанія «Альфа» продала 90% володіння компанією «Бета», повністю втративши контроль над нею.
Результат від продажу «дочки» відбивається в прибутку / (збитку) за поточний рік.
Для вирішення завдання необхідно зробити наступні розрахунки і проводки.
1. Перш за все слід розрахувати чисті активи компанії «Бета» на дату її придбання, на початок звітного періоду і на дату втрати контролю (табл. 2, тис. Руб.).
Ці дані знадобляться для подальших обчислень.
2. Як правило, на момент складання звітності в російському обліку вже виконані проводки по визнанню винагороди від угоди з вибуття частки і списання інвестиції.
З точки зору МСФЗ винагороду в даному прикладі буде відповідати сумі, визнаної в російському обліку, а вартість інвестиції, списаної в російському обліку, буде розходитися з сумою згідно з МСФЗ.
Для того щоб не заплутатися в розрахунках, повернемо суму інвестиції, списаної в російському обліку, зі звіту про прибутки і збитки на баланс (табл. 3, тис. Руб.).
3. Далі необхідно розрахувати гудвіл, що виник при придбанні компанії «Бета», і повторити поправку на придбання компанії «Бета».
Гудвіл знаходиться як різниця між:
- справедливою вартістю винагороди та неконтролюючих частки і
- справедливою вартістю чистих активів (табл. 4, 5, тис. Руб.).
5. Наступна коригування - поправка з вибуття компанії. Вона робиться відповідно до п. 34 і 35 МСФЗ (IAS) 27.