Пропозиції щодо зміни податкового законодавства в цілому спрямовані на поліпшення податкового адміністрування і підвищення прозорості взаємовідносин між платниками податків і державою. Найбільш суттєві зміни стосуються оподаткування нафтових операцій, що дозволяють збільшити бюджетні доходи республіки від надрокористувачів і одночасно впровадити більш гнучкий і зрозумілий механізм оподаткування.
Принциповим нововведенням є введення рентного податку на експортовану сиру нафту. Податковим кодексом РК встановлені також новий порядок обчислення податку на надприбуток надрокористувачів, а також обчислення ставок роялті (див. Таблицю 1). Передбачається, що прийняті зміни і доповнення істотно збільшать доходи країни від сировинного сектора економіки.
Не такий страшний чорт
За своєю природою роялті є одним із способів вилучення частини природної ренти. У міжнародній практиці ставка роялті може досягати 20%, найбільш поширеними є ставки в діапазоні 8-12%.
Податковою базою для обчислення роялті є вартість корисних копалин, яка визначається відповідно до статті 299 Податкового кодексу республіки. Для нафтовидобувних компаній в Казахстані встановлюється шкала ставок роялті в залежності від накопиченого обсягу її видобутку від 2% при обсязі видобутку до 2 млн тонн і 6% при обсязі видобутку понад 5 млн тонн нафти в поточному календарному році. Важливо відзначити, що ставка роялті в Казахстані суттєво нижче, ніж в інших країнах.
Ставка роялті обчислюється в залежності від обсягу реалізації нафти на експорт і не відображає відмінностей в умовах видобутку нафти різних родовищ. По суті, вона є просто податком на видобуток корисних копалин, тобто не має ніякого відношення до природного ренті. Новий порядок обчислення роялті в зв'язку з цим ставить видобувні компанії в нерівне становище. Податкове навантаження на видобувні компанії збільшується обернено пропорційно рентабельності родовища. Так, зросте податкове навантаження на компанії, які видобувають нафту на важких малорентабельних родовищах, де відсутня природна рента. Можливі варіанти, при яких фактична рентабельність видобутку нафти може виявитися негативною. Тому розробка дрібних родовищ і родовищ з високими питомими витратами на видобуток може виявитися нерентабельним. Буде більш вигідним згортати видобуток нафти на відпрацьованих родовищах, що призведе до неповного вилучення нафти.
В значній мірі недоліки обчислення роялті в Податковому кодексі пов'язані з небажанням або нерозумінням розробниками поправок суті природної ренти і роялті як одного з методів вилучення природної ренти.
З нашої точки зору, ставка роялті повинна визначатися принципово на інших засадах - на базі рентної оцінки родовища. У прийнятому ж пакеті змін і поправок відсутнє поняття рентної оцінки родовища. Замість нього вводиться поняття вартості корисних копалин, яка залежить від коливання цін.
Величина ренти не залежить від ціни реалізації. Якщо розмір ренти для першого родовища становив 3 долари за барель нафти, то при будь-яку ціну реалізації її величина не зміниться і залишиться такою ж. Тому ставка роялті повинна забезпечити вилучення на користь суспільства 3 доларів природної ренти.
На практиці конкретні ставки роялті повинні встановлюватися переговорним шляхом на основі рентної оцінки. При цьому одні повинні враховувати динаміку видобутку нафти за весь період освоєння та експлуатації родовища. У світовій практиці системи оподаткування надрокористувачів дозволяють вловити до 80 і більше відсотків природної ренти.
Вилучення природної ренти не можна розглядати як збільшення податкового навантаження для видобувних компаній. Цей захід просто вирівнює економічні умови діяльності всіх видобувних компаній, забезпечуючи їм нормальну середню прибуток. Мінімальні ж граничні ставки роялті можна встановити законодавчим шляхом.
У зв'язку з цим доцільно:
- провести рентну оцінку кожного родовища корисних копалин для визначення ставок роялті і бонусів;
- розглядати роялті як регулярні платежі за природні ресурси, ставка яких визначається з оцінки потенційного або реального рентного доходу видобувних компаній; визначати розміри ставок роялті за конкретними проектами переговорним шляхом;
- законодавчо закріпити нижню межу ставок роялті.
Куди підуть надприбутки?
Певним нововведенням є і введення податку на надприбуток видобувних компаній. Об'єктом оподаткування є частина чистого доходу, що перевищує 20% від суми дозволених відрахувань. Податки на надприбуток високорентабельних підприємств застосовуються в багатьох країнах, дозволяючи в значній мірі збільшити бюджетні доходи.
Виходячи з суті природної ренти, можна тільки відзначити, що даний податок в частині вилучення природної ренти, також як і роялті, не працює. Сплата цього податку починається при рентабельності видобувних компаній понад 20%. Рента ж, як відомо, утворюється і при більш низькій рентабельності.
Крім того, через непрозорість звітності видобувних компаній не виключені випадки завищення витрат, що відносяться до дозволених відрахуванням. А це суттєво знизить податкове базу. За даними Рахункового комітету РК, окремі видобувні компанії до 80% вартості нафти примудряються віднести до дозволеним відрахуванням, користуючись різними бухгалтерськими прийомами і недосконалістю бухгалтерського обліку.
Все ще попереду.
Платниками так званого рентного податку на експорт нафти (РНЕН) є все експортери сирої нафти, за винятком надрокористувачів, які працюють за контрактами типу "Угода про розподіл продукції". Базою для обчислення РНЕН є вартість сирої нафти, що обчислюється з фактичного обсягу експорту нафти і ринкової ціни за вирахуванням витрат на видобуток і реалізацію з урахуванням її якості. Передбачається шкала ставок - від 1% при ціні 19 доларів за барель нафти до 33% при ціні, рівній 40 доларам і вище.
По суті РНЕН є різновидом експортних мит, спрямованих на більш повне вилучення надприбутків, які утворюються через зростання світових цін на нафту. Введення даного податку, з одного боку, вирішує проблему трансфертного ціноутворення, так як ставка податку визначається з урахуванням сформованих світових цін на нафту, а не фактичною ціною її реалізації, яка може бути штучно занижена. З іншого боку, рентний податок дозволяє вилучити частину надприбутки, яка утворюється за рахунок перевищення світових цін на нафту над запланованими, прийнятими при розробці проекту бюджету країни.
У зв'язку з цим РНЕН фактично підміняє експортним митом механізм вилучення природної ренти, що є маніпуляцією суспільною свідомістю і підміною предмета обговорення.
По-перше, це пов'язано з тим, що дія нового податкового законодавства поширюється тільки на нові контракти. Для компаній, які працюють за діючими контрактами, зберігаються колишні податкові умови. З одного боку, це свідчить про тверді наміри уряду зберегти стабільність податкового законодавства, щоб не знизити інвестиційну привабливість країни в очах іноземних інвесторів. З іншого - все вигоди нового оподаткування надрокористувачів у вигляді суттєвого підвищення бюджетних доходів від сировинного сектора відсуваються на більш віддалену перспективу. З огляду на, що контракти на освоєння більшості родовищ в республіці практично вже укладені, то зміни, внесені до Податкового кодексу, носять в основному декоративний характер і служать для заспокоєння громадської думки.
По-друге, якщо уважно розглянути визначення рентного податку на експорт сирої нафти, то ні одна з ознак, що характеризують об'єкт оподаткування, не є рентообразующих. Іншими словами, зникає сама природна рента як об'єкт оподаткування. По суті на перший план виходить фіскальна функція - вилучення додаткових доходів, викликаних змінами світових цін на нафту.
Розглянемо два родовища з нафтою однакової якості, але з різними витратами на видобуток. У нашому прикладі (див. Таблицю 2) рента, яку має перше родовище, становить 3 долари за барель.
Згідно з внесеними поправками, питома вага даного податку в ренті складе: при ціні 19 доларів - 2%, 20 доларів - 2,1%, 40 доларів - трохи більше 7%. Таким чином, при введенні РНЕН природна рента буде залишатися в розпорядженні власників нафтовидобувних компаній.
Пропонований податок також не вирішує проблеми стабільності бюджетних надходжень, так як при ціні нижче 19 доларів за барель або рентабельності проекту нижче 15% надходжень до бюджету від цього податку не буде.
При діяла моделі оподаткування перша компанія сплачувала корпоративний прибутковий податок з ренти, яка включається до складу прибутку. Після виплати податків і обов'язкових платежів ця компанія надає ренту в розмірі 2,1 долара за кожен барель видобутої і реалізованої нафти. Зміни в оподаткуванні нафтових операцій збільшують бюджетні доходи. При ціні нафти 20 доларів за барель до бюджету перша компанія додатково відраховує 0,6 долара рентного податку і 2,91 долара податку на надприбуток. Всього зростання податкових надходжень складе 3,59 долара за барель нафти, що експортується. Відповідно, друга компанія додатково відраховує до бюджету 1,66 долара податків, в тому числі податок на надприбуток - 0,98 долара і рентний податок - 0,6 долара.
Як видно з розрахунків, рентний податок і для першої, і для другої компанії один і той же. Його розмір залежить не від гірничо-геологічних та інших умов, а тільки від ціни реалізації. Дійсно, при інших рівних умовах різниця в величині чистого доходу цих компаній визначається величиною привласнюється природної ренти. У нашому випадку, як зазначалося вище, перша компанія привласнювала 2,1 долара природної ренти. Після зміни оподаткування нафтових операцій ця компанія також надає природну ренту в розмірі 1,67 долара, або близько 80% природної ренти. У зв'язку з цим можна стверджувати, що всі зміни, внесені до Податкового кодексу, дозволяють вилучити не більше 20% природної ренти.
Рентний податок в зв'язку з цим, так само як і роялті, збільшує податкове навантаження на менш сприятливих родовищах. Ті ж компанії, які привласнювали природну ренту, будуть і далі її привласнювати, тобто виявляються в більш привілейованому становищі.
Тому проблема вилучення природної ренти продовжує залишатися актуальною. При цьому важливо відзначити, що природна рента утворюється при видобутку нафти. Вона не залежить від того, де ця нафта реалізується - всередині країни або за її межами. У запропонованій формулюванні з числа платників рентного податку виключаються компанії, які працюють на внутрішньому ринку, або відповідно частина обсягу видобутої нафти, яка реалізована на внутрішньому ринку.
Тому доцільно виконати наступне:- Змінити назву податку, щоб нікого не вводити в оману. В іншому випадку, коли на порядку денному постане питання про вилучення природної ренти, можна буде заявляти, що такий закон в Казахстані вже є.
- Підготувати законопроект "Про природного ренті", який повинен визначити фіксовані ставки рентного податку, які не залежать від ціни корисних копалин.
- Забезпечити, виходячи з характеру природної ренти, незалежність ставок від рівня цін і рентабельності компанії. Введення 15% -й рентабельності є зайвим, бо величина ренти залежить не від рентабельності підприємства, а від природних умов.
- Поширитися рентний податок повинен на весь обсяг видобутих корисних копалин, а не тільки на експортований їх обсяг.
- Прийняти закон "Про природного ренті", що закріплює нижню ставку рентного податку. Конкретна ставка рентного податку повинна визначатися переговорним шляхом з надрокористувачами при видачі ліцензії і укладанні контракту і сприяти вилученню не менше 60-70% природної ренти.
В цілому зміни оподаткування надрокористувачів зіграють позитивну роль в підвищенні доходів країни від сировинного сектора економіки. При цьому негативний вплив нових податків відчують на собі головним чином невеликі компанії, які не можуть мінімізувати свої витрати за рахунок ефекту масштабу виробництва, а також компанії, які розробляють нізкодебітних родовища. Тому можна очікувати, що коефіцієнт вилучення корисних копалин з-за високих питомих витрат на видобуток знизиться. Крім того, інвестиційна привабливість проектів освоєння невеликих родовищ буде знижуватися.
Для сприятливих родовищ з високою природною рентою податкові нововведення позначаться менше, тому що за рахунок її приватизації рентабельність проектів буде досить високою. Істотно вище, ніж в середньому по народному господарству або в видобувному секторі економіки. Тому припускати, що інвестиційний клімат в Казахстані різко погіршиться, немає підстав.
Таким чином, зміни і доповнення оподаткування надрокористувачів не вирішують принципових питань вилучення природної ренти, яка в даний час є практично єдиним ресурсом в сфері накопичення. Вилучення ренти дозволило б без збільшення зовнішніх запозичень і зниження споживання населення довести норму накопичення до 22-23% ВВП. У зв'язку з цим важливим є перехід в видобувному секторі від оподаткування прибутку і доходів надрокористувачів до принципів рентного оподаткування.