Камеральна перевірка - просто про складне
Будь-яка перевірка на підприємстві - це певний ризик. Податкова перевірка - вид податкового контролю, і якщо вже вступив «дзвінок» - значить, щось зроблено не так, тому підсвідомо вже чекаєш неприємностей. Перевірок буває кілька видів, і серед них камеральну можна назвати першою за списком.
Камеральна перевірка - це перевірка, яка здійснюється посадовими особами контролюючого органу без виїзду до платника податків на підставі податкової звітності (пп. 75.1.1 ПКУ), т. Е. Перевіряються виключно дані, наведені в поданих звітах.
Для її проведення не потрібно ніякого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення (п. 76.1 ПКУ). Згода на проведення такої перевірки, як і присутність платника податку, також не потрібно.
В ході перевірки, в першу чергу, перевіряється логіка форми, арифметика, звертається увага на відповідність форми самої декларації, наявність всіх додатків, підписів і правильність заповнення показників.
Камеральна перевірка проводиться одним з наступних способів:
- в електронному вигляді;
- шляхом зіставлення даних програмних продуктів, результатів автоматизованого контролю податкової звітності, інформації з інших джерел.
Розглянемо основні етапи перевірки декларації з ПДВ.
Податкова декларація повинна містити всі реквізити, передбачені ст. 48 ПКУ. і бути складеною за формою, що діє на момент подання, затвердженої в порядку п. 46.5 ПКУ. Якщо в декларації не вказано будь-якої з обов'язкових реквізитів, вона втрачає свій статус і не визнається неподаною.
Також не можна забувати про граничні терміни подання декларації з ПДВ (п. 203.1 ПКУ). Це ще один з головних чинників, через невідповідність яким декларація не пройде камеральну перевірку на початковій стадії. У разі порушення терміну подання декларації складається відповідний акт, і саме за результатами камеральної перевірки застосовується штраф згідно зі ст. 120 ПКУ.
Арифметичні і методологічні помилки
Арифметичні помилки - це може бути помилковий запис, помилки в розрахунку, неправильний перенесення даних з додатків до декларації, невірно проставлена кома в цифрових показниках та ін.
Методологічні помилки - неправильне застосування ставок податку, коефіцієнтів, невірне тлумачення порядку заповнення, і в результаті - дані вписані не в ті рядки, графи, додатки.
Всі ці помилки і виявляються в ході камеральної перевірки, яка охоплює всю звітність, - як надходить в паперовому вигляді, так і електронну. Крім того, під обов'язкову камеральну перевірку підпадають всі уточнюючі розрахунки.
Вся звітність, надана в електронній формі, проходить арифметичний і логічний контроль за допомогою відповідного програмного забезпечення (розділ ІІІ Методрекомендацій №165). На цьому етапі виявляються арифметичні помилки і зіставляються між собою дані. Перевіряється обгрунтованість застосування ставок податку і податкових пільг. Відбувається відпрацювання показників і платників, які декларують податковий кредит за податковими накладними, не зареєстрованими в ЕГРН. Зіставляються дані, наведені у звітності, з даними, отриманими від митних та інших органів. перевіряються:
- додатка 8 до декларації, наявність відповідних первинних документів до них;
- рядки декларації, до яких повинні подаватися додатки, - зіставляються показники між собою;
- відповідність значень окремих рядків декларації звітного періоду значенням окремих рядків декларації попереднього звітного (податкового) періоду, а саме: рядки 21.1 - значенню рядка 20.2, рядки 21.2 - значенню рядка 24 (з урахуванням графи 6 уточнюючих розрахунків попереднього звітного (податкового) періоду).
Значення рядка 21.3 звіряється з сумою, вказаною в акті перевірки, складеному в звітному (податковому) періоді.
Перевірка відповідності НН реєстру ЄДР
Така перевірка являє собою окремий блок і найбільше актів платникам податків надходить саме після перевірки даних показників. Факторів багато, результат один - невідповідність.
В ході такої перевірки, відповідно до Методрекомендацій №724. відпрацьовується зіставлення показників податкових накладних. містяться в звітності, і тих, які зареєстровані в ЄРПН. Відстежується рух імпортних і підакцизних ТМЦ шляхом звірки кодів УКТ ЗЕД з імпортних ТД і з ПН, виписаних постачальниками і отриманих покупцями (за даними, наведеними в реєстрах ПН).
Отримавши акт камеральної перевірки, в якому вказані розбіжності, в першу чергу, необхідно їх перевірити, подати уточнений розрахунок або пояснення. Розбіжності можуть бути як суттєвими, що впливають на право отримання ПК (наприклад, податкова накладна виявилася незареєстрованою постачальником), так і відбулися в результаті механічної або іншої помилки, яку можна виправити без «податкових наслідків».
Помилки, що відбулися в результаті механічної помилки - неправильне номера, дати ПН, - виправляються в поточному реєстрі (уточнення реєстру податкових накладних не передбачено). Але щоб не втрачати часу, адже звітний період для складання реєстру може ще не наступити, до податкової інспекції не зайве буде надати пояснення розбіжностей і того, коли вони будуть виправлені.
Якщо помилки тягнуть за собою уточнення показників, зазначених у декларації, платник податків має право надати уточнення і виправити помилки (якщо це можливо) або зняти податковий кредит за податковими накладними, право на який вже втрачено.
Крім поточної податкової звітності, особливу увагу ще приділяється уточненню показників минулих періодів.
У тому числі перевіряється:
дата виписки податкових накладних (з метою недопущення включення до ПК ПН, термін виписки яких перевищив 365 днів (п. 198.6 ПКУ);
відповідність термінів подання уточнюючих розрахунків (п. 50.1 ПКУ) строками давності (не пізніш закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем фактичного її подання).
Крім того, уточнені показники зіставляються з тими, які контрагент задекларував за цією операцією (операціями) у відповідному звітному періоді.
Оформлення результатів камеральної перевірки
У разі встановлення порушень, наявності помилок та інших зауважень, передбачених Методрекомендацій №165. посадові особи, які проводили перевірку, складають акт у двох примірниках, який після реєстрації вручається платнику особисто або його уповноваженому представнику або надсилається рекомендованим листом засобами поштового зв'язку протягом 3-х робочих днів згідно п. 86.2 ПКУ.
Платникам податку, з якими укладено договір про визнання електронних документів, в яких встановлено розбіжності між даними поданого реєстру податкових накладних та ЕГРН, на 3-й робочий день після граничного терміну подання звітності територіальний орган Міндоходов направляє інформаційне повідомлення в електронній формі. На вимогу платника податку таке повідомлення може бути направлено і в паперовій формі (п. 2.5 Методрекомендацій №724).
Після закінчення терміну, наданого платнику податку у інформаційному (електронному) повідомленні для самостійного виправлення помилок, проводиться камеральна (електронна) перевірка, за результатами якої, в разі виявлення порушень, складається акт про результати камеральної перевірки, який роздруковується, підписується інспектором та надсилається платнику податків (в порядку, визначеному ст. 42 ПКУ).
В акті, як правило, вказуються рядки декларації, в яких платник податку допустив помилки, короткий опис методологічних помилок (при наявності), сума податкового зобов'язання, визначена платником податку самостійно, і сума, визначена податковим органом після виправлення помилок.
У разі якщо платник податку не згоден з висновками, зазначеними в акті, він має право подати до податкового органу зауваження протягом 5 р. д. з дня отримання. У податкового органу також є 5 р. д. на обробку таких зауважень, після чого платнику податку надсилається відповідь (п. 86.7 ПКУ).
На підставі акта камеральної перевірки формується вже податкове повідомлення-рішення, до якого додається розрахунок податкового зобов'язання та штрафних санкцій (за наявності).
Якщо порушень при перевірці не виявлено, інспектор робить відповідну відмітку на звітності або становить довідку - для платників податку, що направляють звітність засобами електронного зв'язку.
Камеральна перевірка звітності по ПДВ проводиться протягом 30 к. Д. Наступних за граничним терміном подання податкової декларації (п. 200.10 ПКУ), а платників податку, які мають право на автоматичне бюджетне відшкодування, - протягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном подання податкової декларації (п. 200.18 ПКУ).
А ось податкова перевірка сумлінних платників податку (див. Постанову №73) - мають позитивну податкову історію, - проводиться протягом 5 к. Д. З дня подання податкової декларації (п. 200.22 ПКУ).
Виправлення помилок (уточнення звітності) при перевірці
Але найголовніше - після камеральної перевірки, в т. Ч. І в ході її проведення, ніщо не забороняє уточнювати показники і виправляти помилки. У цьому істотна відмінність даного виду перевірки від документальних планових та позапланових (при яких п. 50.2 ПКУ забороняє подавати уточнюючі розрахунки).
До камеральним перевірок це ні в якому разі не відноситься. Не важливо, надійшов дзвінок з податкової або направлено лист про виявлені в ході перевірки порушення, - уточнення вносити можна. А ось зволікати з такими виправленнями помилок не варто, адже на підставі висновків перевірки платнику податку буде направлений запит (пп. 78.1.4 ПКУ), і як результат - піде позапланова перевірка (виїзна або невиїзна).
Виправити помилки можна шляхом подання уточнюючого розрахунку за формою, що діє на момент подання такого розрахунку.
Уточнення показників наводяться в звичайному порядку, з усіма необхідними додатками, якщо в них були приведені уточнюються рядки.
Якщо така помилка призвела до недоплати в бюджет, самостійно розраховуються сума штрафу (3% або 5%) і пеня.
У разі якщо камеральна перевірка вже пройшла і виявлені розбіжності, до уточнюючого розрахунку слід надати листа з поясненнями, з якої причини сталася помилка, привела вона до заниження сплати податку до бюджету, при необхідності - додати копії відповідних документів (на підставі яких було сформовано ПК або ПЗ).
Подання такого уточнюючого розрахунку з поясненнями і копіями документів позбавить податковий орган від необхідності перевіряти ваше підприємство більш ретельно (шляхом позапланової перевірки). Що стосується реєстру податкових накладних, то уточнені показники виправляються в поточному реєстрі методом «сторно», уявлення уточнень не передбачено.
Бюджетне відшкодування і негативне значення
Результат камеральної перевірки
Як уже зазначалося, в результаті камеральної перевірки можуть бути виявлені деякі розбіжності по контрагентах.
Акт про результати камеральної перевірки може стати підставою для донарахування податкових зобов'язань з ПДВ, навіть якщо це сталося в результаті методологічних або арифметичних помилок, про що платникові податків буде повідомлено податковим повідомленням-рішенням. Як говорилося вище, камеральна перевірка стосується тільки звітності, тому була це арифметична помилка, або ж «умисне» заниження податкового зобов'язання, - без документальної перевірки об'єктивно оцінити неможливо. Так що в разі навіть арифметичних або методологічних помилок, що тягнуть за собою заниження податкового зобов'язання, не слід зволікати з їх виправленням і наданням відповідних пояснень (якщо це буде необхідно), чекаючи "наступних кроків податківців».
За результатами камеральної перевірки своєчасності подання декларації може бути нарахований штраф за несвоєчасне її подання.
Нарахування сум податку, зменшення від'ємного значення, застосування фінансових санкцій здійснюються у формі податкового повідомлення-рішення, яке може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку.
Отже, підсумуємо: камеральну перевірку можна розглядати як певного виду співробітництво між податковим органом і платником податку, в результаті якого виявляються помилки і розбіжності в податковій звітності, а платник податків має можливість виправити їх самостійно.
Тетяна Есаулова, бухгалтер, юрист