експерт Міжнародного центру фінансово-економічного розвитку
Багато установ здійснюють операції, які обкладаються ПДВ. І, як показує практика, нерідко припускаються помилок при обчисленні та сплаті податку. Розглянемо найбільш поширені з них, адже вчиться, як відомо, краще на чужих помилках.
Ситуації, коли установи занижують податкову базу по ПДВ, різноманітні.
Умовно їх можна розділити на дві великі групи:
1) податок нарахований із запізненням (про це перша і друга ситуація);
2) податок не нараховано взагалі (про це третя ситуація) або нарахований за меншою ставкою (наприклад, 10% замість 18%).
Податок з постоплати
Установа-продавець уклало договір, який передбачає післяплату. За умовами угоди покупець перераховує гроші за товар через деякий час після його відвантаження. Перехід права власності на товар відповідно до договору відбувається після повної оплати.
Податок на вартість товару нарахований не був. Бухгалтер порахував, що об'єкт оподаткування не виник, т. К. Право власності на товар збереглося за установою до оплати його покупцем.
Отже, назвати таку операцію реалізацією не можна. На думку бухгалтера, податок повинен нараховуватися тільки при переході права власності, т. Е. Після надходження оплати.
Бухгалтер не врахував положення п. 1 ст. 167 НК РФ. Там сказано, що моментом визначення податкової бази (за винятком деяких екзотичних випадків) є або день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), або день їх оплати (передоплати). А ось про момент переходу права власності в даній статті не сказано.
Ніякого значення при обчисленні податку він не має. Отже, бухгалтер повинен був нарахувати податок в день відвантаження.
У такій ситуації необхідно надати уточнену податкову декларацію за II квартал, збільшивши податкову базу на вартість відвантажених товарів. Крім того, установі доведеться заплатити пені за несвоєчасне перерахування податку від реалізації товару.
У ситуації, коли інспекція виявила помилку до сплати пені та подачі «уточненки», установа буде притягнуто до відповідальності за ст. 122 НК РФ. Штраф становитиме:
- 20% від несплаченої суми податку (якщо порушення було вчинене ненавмисно);
- 40% від несплаченої суми податку (в разі умисного порушення).
Податок з передоплати
Установа виступає виконавцем за договором. За умовами угоди замовник перераховує передоплату за послуги, що надаються. Бухгалтер установи, вважаючи, що операція по реалізації робіт або послуг (а саме вона відповідно до подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ обкладається ПДВ) на момент передоплати не відбулася, не нарахував податок на суму передоплати.
Бухгалтер не врахував вимог абзацу другого п. 1 ст. 154 НК РФ. Відповідно до нього при отриманні платником податку оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається виходячи з суми отриманої оплати з урахуванням податку. Таким чином, бухгалтер повинен був нарахувати податок на суму передоплати.
Припустимо, що помилка була виявлена в наступному кварталі, коли звітність була вже представлена в податкову інспекцію, а перша третина податку сплачена до бюджету. У такій ситуації установі необхідно надати уточнену податкову декларацію за попередній квартал, доплатити податок, а також перерахувати пені за період прострочення.
Такий висновок випливає з п. 14 ст. 167 НК РФ. При цьому суми податку, обчислені з передоплати, можуть бути заявлені до відрахування в тому податковому періоді, в якому зроблена відвантаження.
В силу п. 3 ст. 168 НК РФ рахунок-фактура на передоплату повинен бути виставлений протягом п'яти календарних днів. Це правило застосовується як в тих випадках, коли передоплата і остаточний розрахунок відбулися в різних кварталах, так і в ситуаціях, коли дані події припали на один податковий період. П'ятиденний термін виставлення рахунку-фактури відлічується з дня отримання передоплати.
Винятки при визначенні податкової бази складають лише отримання передоплати:
Податок при роботах для власного споживання
Установа, що володіє будівлею, проводить в ньому будівельно-монтажні роботи господарським способом (тобто. Е. Своїми силами) для власного споживання (не для продажу, а для використання в своїй діяльності).
Податок на вартість проведених робіт бухгалтер не нараховує, т. К. На його думку, операцій з реалізації при виконанні будівельно-монтажних робіт для власних потреб не відбувається.
Будівельно-монтажні роботи для власних потреб, хоч і не належать до реалізаційних операцій, але об'єкт оподаткування ПДВ утворюють. Про це прямо сказано в подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Порядок визначення податкової бази за такими роботами встановлено п. 2 ст. 159 НК РФ. Вона складається з вартості робіт, обчисленої виходячи з усіх фактичних витрат на їх виконання. Простіше кажучи, всі витрати, понесені при виконанні робіт необхідно включити в податкову базу.
Єдиним винятком з цього правила є вартість робіт, виконаних підрядниками (якщо роботи повністю або частково проводяться з їх залученням).
Припустимо, що бухгалтер виявив помилку вже після здачі звітності та сплати податку. У такій ситуації установа повинна донарахувати податок до сплати в бюджет, а також перерахувати пені.
За правилами ст. 81 НК РФ перерахунок податку здійснюється в періоді здійснення помилки. Отже, установа повинна подати до податкової інспекції уточнену декларацію за ті квартали, в яких були допущені порушення. Фактично це означає, що «уточненки» доведеться здавати за всі періоди, протягом яких йшло будівництво.
Читайте в наступних номерах журналу "Облік в установі"