Головні бухгалтери турагентств давно зарубали собі на носі: хочеш жити спокійно - підписуй агентський договір. Однак не всі туроператори йдуть їм на поступки. Причому іноді навіть без пояснення причини. Спробуємо розібратися, чому вони так поступають і як в такому випадку можна знизити податкові ризики.
Зазвичай туроператор і турагент укладають між собою один з двох видів договорів: агентський або так звані договір купівлі-продажу. Звичайно, турпродукт - це не товар. І відповідно, говорити, що його «купують» і «продають» не зовсім коректно. Але ми все ж скористаємося звичної для турфірм формулюванням. До того ж її вживають і фінансисти, і судді. «Виїзний» ПДВ
Розберемося спочатку, які негативні наслідки може нести договір купівлі-продажу. Почнемо з тих фірм, які платять ПДВ.
Справа в тому, що туристичні послуги, надані за кордоном, ПДВ не обкладають (подп. 3 п. 1.1 ст.148 НК). Однак для того, щоб не платити ПДВ, потрібно підтвердити місце надання послуг. Для цього необхідно укласти договір із закордонним або російським партнером плюс турпутівки, підписана туристом (п. 4 ст. 148 НК). Однак на практиці скористатися цією «пільгою» можуть тільки туроператори. Справа в тому, що думка податківців, висловлена ще в скасованої методичке по ПДВ, таке: звільнити від податку можна тільки суми, реально заплачені іноземному партнеру. Турагент ж самостійно іноземцям нічого не оплачує. Про те, скільки коштує готель та інші «закордонні» послуги, туроператор йому навряд чи повідомить, не кажучи вже про те, щоб передати підтверджуючі документи. У підсумку, купивши закордонний тур, фірма-турагент повинна заплатити ПДВ з усією його вартості. Що відразу робить її ціни неконкурентоспроможними. Виходить, що договір купівлі-продажу невигідний турагенту. Путівка не розходяться
Тепер розглянемо, нюанси договору купівлі-продажу для фірм на «спрощенку». Якщо компанія платить 6 відсотків з доходів, то після укладення договору купівлі-продажу база по єдиному податку у неї різко поповзе вгору. Адже доведеться платити податок з усіх отриманих від туриста грошей.
Як бачите, договір купівлі-продажу таїть в собі небезпеку для турагентів на будь-якій системі оподаткування. Вихід з цієї ситуації: укласти з туроператором агентський договір. У цьому випадку фірма-турагент просто перевиставити ті суми, які нарахував принципал. За це туроператор платить їй агентську винагороду. А в разі, якщо турагент продасть путівку за вищою ціною, ніж зазначено в договорі, він отримає додаткову вигоду від реалізації. Якщо інше не зазначено в договорі, то вона ділиться порівну (ст. 992 ЦК). Але на практиці за угодою між турагентом і туроператором додаткова вигода вигода зазвичай залишається в розпорядженні агента. І значить, базою, як для ПДВ, так і для прибутку, у турагента буде тільки сума агентської винагороди плюс допвигода.
Для турагентів на спрощеній системі агентський договір так само привабливий. Адже уклавши його, фірма нарахує податок тільки з суми винагороди і додаткової вигоди. І їй не доведеться ламати голову: як включити до витрат турпутевку. Куди не кинь.
Туроператору ж, навпаки, від агентських договорів зазвичай один головний біль. Найвагоміша причина для відмови від агентського договору може полягати в тому, що турагент «спрощенець», а туроператор - немає. У тому, щоб отримувати послуги від фірми на «спрощенку», і в зв'язку з цим, «переплачувати» ПДВ, дійсно немає нічого приємного. Нарахувати ПДВ все одно доведеться, а до відрахування ставити нічого. Щоб уникнути негативних наслідків, деякі туроператори зменшують суму агентської винагороди на величину ПДВ. Що для турагента не дуже приємно, адже він втрачає частину свого доходу.
Однак іноді туроператори можуть поступити і по-іншому. Замість того, щоб продавати тур, наприклад, за 100 тисяч рублів і платити за це агенту 10 тисяч рублів, оператор продає його за 90 050 рублів, а агентську винагороду ставить 50 рублів. У договір включають «хитрий» пункт: вся додаткова вигода від продажу туру, залишиться у власності турагентства. У підсумку, туроператор отримує все ті ж 90 тисяч рублів на свій рахунок, але податки платить тільки з 90 050 рублів. Про допополнітельной вигоді агента він нібито нічого не знає.
Про те, які небезпеки можуть нести в собі такі умови договору, розповідає Артем Євсєєв. заступник директора з правових питань компанії «КУЗЬМІНИХ і ПАРТНЕРИ»: «Суть посередницьких договорів в тому, що агент завжди діє за рахунок принципала (ст. 1005 ЦК). Речі, в тому числі і гроші, що надійшли до комісіонера від комітента або придбані комісіонером за рахунок комітента, є власністю останнього (ст. 996, 997 ЦК). До агентських відносин застосовують поняття договорів комісії (ст. 1011 ЦК). І, значить, все отримане агентом при виконанні посередницького договору є власністю принципала, включаючи і додаткову вигоду. Агент же зобов'язаний передати принципалу все отримане за агентським договором, а принципал - прийняти (ст. 999, ст. 1000 ЦК). На нашу думку, додаткову вигоду агент повинен вказувати в звіті і передавати принципалу. При цьому принципал повинен сплатити податок з усієї суми, отриманої агентом від туриста ».
Користуючись цими висновками суду, багато туроператорів виставляють мінімальну агентську винагороду і не платять зайвих податків. Дуже поширена така схема, наприклад, при продажу авіаквитків. Недбайливим турагентам - бій!
Іншою причиною відмови туроператора від посередницького договору може бути проблема з документообігом. І дійсно, від деяких команії не дочекаєшся звіту агента по півроку, а інші і зовсім забувають про цю обов'язки. Отже, доходи у туроператора є, а витрати відсутні. В результаті доводиться переплачувати податок на прибуток і ПДВ. Щоб уникнути зайвого нервування, можна порадити туроператорам, внести такий пункт в агентський договір: «В разі, якщо звіт агента не буде поданий до 5 числа місяця, наступного за місяцем початку туру (або будь-який інший датою), угода вважається завершеною за договором купівлі продажу ». І значить, якщо турагент не хоче переплачувати податки, то буде надавати звіти в строк.
До того ж потрібно пам'ятати, що комітент зобов'язаний заплатити комісіонеру винагороду (п. 1 ст. 991 ЦК). Тому при укладанні агентського договору з нульовим винагородою податківці можуть спробувати перекваліфікувати його в договір купівлі-продажу. Однак якщо фірма сама не формує тур, а тільки перепродуєте чужі послуги, то відповідно до Федерального закону № 132-ФЗ вона можете бути тільки агентом, тобто посередником. А значить, їй ніяка перекваліфікація договору не загрожує ». Вихід є завжди
Як бачимо, посередницький договір потрібен турагенту, але абсолютно незручний туроператору. Виходом з цієї ситуації може бути договір доручення, укладений з фізичною особою. Адже посередницький договір можна укласти, не тільки на продаж туру, а й на його покупку. Тому турист може доручити турагенту, придбати тур в певну країну за домовлену ціну. У цьому випадку базою по податках у турагента буде тільки винагороду. А для звичайного туриста немає ніяких відмінностей між договором купівлі-продажу і посередницьким договором. Адже ніяких податків він з цієї операції не платить. Турагент завжди агент
Але що робити, якщо ваш покупець - інше турагентство? Виступати в ролі принципала йому не цікаво. Він сам хоче бути агентом. В такому випадку, можна порадити своєму контрагенту, укласти посередницький договір з туристом. Якщо це з якихось причин неможливо, а туроператор також відмовляється укладати агентський договір, залишається останній вихід: незважаючи ні на що, відобразити у себе в обліку посередницькі операції.
Вважати договір посередницьким і не складати жодних звітів, звичайно, зручно і для турагента. Однак залиште такий вихід лише на крайній випадок. Як відомо, в Росії судове право непрецедентное. А значить, у вашому випадку суд може встати на сторону податківців. Та й судитися з кожного приводу навряд чи має сенс.
Практична енциклопедія бухгалтера