Програмне забезпечення передається організації по субліцензійного договору. Виняткових прав на програмне забезпечення організація не набуває (ці права належать розробнику). Права передаються безстроково. При цьому організація сплачує 143 000 руб. за програмне забезпечення і 47 000 руб. за програмний модуль.
Як організація може розрахувати термін корисного використання даного нематеріального активу?
Відносини, пов'язані з правовою охороною та використанням програм для ЕОМ і баз даних, регулюються частиною 4 ГК РФ. Виняткові права належать правовласнику (ст 1229р. ГК РФ).
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 1225 ЦК РФ програми для ЕОМ є результатами інтелектуальної діяльності. Правовласник може розпорядитися своїм винятковим правом на результат інтелектуальної діяльності (в тому числі і на програму для ЕОМ), в тому числі шляхом його відчуження за договором іншій особі (договір про відчуження виключного права) або надання іншій особі права використання результату інтелектуальної діяльності в встановлених договором межах (ліцензійний договір) (ст. 1233 ЦК РФ).
Субліцензійних є договір, за яким ліцензіат, який має право використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації на підставі ліцензійного договору, передає це право іншій особі (субліцензіату). Для такої передачі потрібно отримати письмову згоду ліцензіара (п. 1 ст. 1238 ЦК РФ).
Згідно п. 5 ст. 1238 ЦК РФ до субліцензійного договору застосовуються правила ГК РФ про ліцензійному договорі. Статтею 1233 ЦК РФ визначено, що укладення ліцензійного договору не тягне за собою переходу виключного права до ліцензіата.
Таким чином, висновок субліцензійного договору не тягне за собою передачу виключних прав.
В даному випадку виняткових прав на програмне забезпечення організація не набуває (ці права належать розробнику), отже, в даній ситуації придбане програмне забезпечення в складі НМА не враховується.
Так як розглядається програмне забезпечення буде використовуватися у виробничих цілях, його вартість повинна списуватися в бухгалтерському обліку на витрати по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99)).
- прийнятий на позабалансовий облік об'єкт НМА, отриманий в користування (на підставі субліцензійного договору).
Дебет 97 Кредит 60
- в складі витрат майбутніх періодів відображені витрати, пов'язані з придбанням комп'ютерної програми, виняткові права на яку організації не передаються.
У ситуації, що розглядається в субліцензійного договору терміни використання програмних продуктів не вказані, тому витрати на придбання прав будуть розподілятися протягом самостійно встановлених організацією термінів їх використання.
Таким чином, в подальшому сума, врахована на рахунку 97, підлягає списанню на рахунки обліку витрат (20, 26, 44 і т.д.) виходячи з термінів використання, що їх організація визначила самостійно. При цьому остаточний порядок списання таких витрат встановлюється організацією самостійно (п. 65 Положення 34н):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- списана частина витрат, яка припадає на звітний період.
Що стосується податкового обліку, то витрати на придбання програмного забезпечення в даному випадку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, як витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ в силу пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Порядок визнання витрат для цілей оподаткування визначено в ст. 272 НК РФ. Так, п. 1 ст. 272 НК РФ передбачає, що, якщо угода не містить умов про період виникнення витрат і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії:
- якщо за умовами договору на придбання невиключних прав встановлений термін використання програм для ЕОМ, то витрати, пов'язані з кількох звітних періодів, включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, і враховуються при обчисленні податкової бази рівномірно протягом цих періодів ;
- якщо з умов договору на придбання невиключних прав або вимог цивільного законодавства РФ не можна визначити термін використання програм для ЕОМ, то вироблені витрати розподіляються з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат; при цьому платник податків у податковому обліку має право самостійно визначити період, протягом якого зазначені витрати підлягають обліку для цілей оподаткування прибутку.
Пунктом 4 ст. 1235 ЦК РФ термін, на який укладається ліцензійний договір, не може перевищувати строку дії виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації (до яких відносяться бази даних для ЕОМ і програмне забезпечення відповідно до ст. 1225 ЦК РФ). У разі, коли в ліцензійному договорі термін його дії не визначений, договір вважається укладеним на п'ять років.
Виходячи з цього можна припустити, що при встановленні організацією терміну використання зазначених програм менше 5 років може привести до суперечок з податковими органами і своє право організації доведеться доводити в суді.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Лазукова Катерина
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Королева Олена
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.