Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Облік ПММ для орендованих транспортних засобів ведеться на підставі належним чином оформлених дорожніх листів.
При цьому слід враховувати Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені Мінтрансом Росії.
Обгрунтування виведення:
За договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування (ст. 606 ЦК України).
При цьому цивільне законодавство передбачає два види договору оренди: з екіпажем (ст.ст. 632-641 ЦК України) і без екіпажу (ст.ст. 642-649 ЦК України).
За договором оренди (фрахтування на час) транспортного засобу з екіпажем орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування і надає своїми силами послуги по управлінню ним і за його технічної експлуатації (ст. 632 ЦК РФ). За договором оренди транспортного засобу без екіпажу орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування без надання послуг по управлінню ним і його технічної експлуатації (ст. 642 ЦК України).
У бухгалтерському обліку витрати на придбання ПММ при використанні орендованого автомобіля відносяться до витрат по звичайних видах діяльності в розмірі фактичних витрат (п.п. 5, 6 ПБУ 10/99 "Витрати організації").
Оскільки при оренді транспортного засобу без екіпажу орендар своїми силами здійснює управління орендованим транспортним засобом і його експлуатацію, як комерційну, так і технічну (ст. 645 ЦК України), обов'язок заповнення шляхових листів в загальному випадку лежить на орендарі.
Слід врахувати, що для підтвердження витрат, пов'язаних з орендою автотранспортних засобів, первинні документи повинні бути складені таким чином і з такою регулярністю, щоб на їх підставі можна було судити про економічну виправданість і обгрунтованості зроблених витрат у виробничих цілях.
У той же час НК РФ не містить положень, що обмежують величину витрат на ГСМ із метою оподаткування. Нормування підлягають тільки витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким чином, витрати платника податку на придбання ПММ для орендованого автомобіля, використовуваного в службових цілях, можуть бути враховані у витратах в розмірі фактичних витрат.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Мельникова Олена