- Компанія уклала договір добровільного медичного страхування працівників терміном на рік. Страхові внески, згідно з пунктом 7 частини 1 статті 238 Податкового кодексу, ЄСП не обкладали. Однак після закінчення декількох місяців довелося достроково розірвати договір. Як вчинити в цьому випадку з ЄСП?
- Виплачені компанією страхові внески все одно не будуть обкладатися ЕСН, але вже на іншій підставі. Справа в тому, що якщо термін договору добровільного особистого страхування співробітників, що передбачає оплату їх медичних «витрат» страховиком, становить не менше року, то фірма має право врахувати платежі по ньому у витратах на оплату праці. Зробити це дозволяє пункт 16 статті 255 Податкового кодексу. Разом з тим це положення Кодексу має застереження: внески роботодавця, раніше включені до складу витрат, у разі, якщо організація повністю розірвала угоду зі страховою компанією, підлягають обкладенню податком на прибуток. Це як раз і є ваша ситуація. Іншими словами, сплачені раніше страхові внески не можуть бути віднесені на зменшення бази оподаткування з податку на прибуток. Отже, на підставі пункту 3 статті 236 Податкового кодексу вони не визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН.
- Наша співробітниця уклала договір на навчання англійській мові. Іноземна мова необхідна їй для роботи, тому компанія вирішила відшкодувати вартість навчання. Чи не виникне при цьому об'єкту по ЄСП? Нас бентежить те, що договір укладено з фізичною особою, яка має диплом Кембриджського університету.
- Один з наших співробітників в травні поточного року звільнився з компанії, проте зараз керівництво знову взяло його на роботу, уклавши новий трудовий контракт. Як в цьому випадку бути з регресією по ЄСП? Чи повинні ми враховувати виплати на користь даного співробітника, вироблені ще за первісним договором?
- Виходячи з норм статті 237 Податкового кодексу, базу по ЄСП слід розраховувати окремо по кожній фізичній особі з початку року наростаючим підсумком. Отже, той факт, що співробітник був звільнений і потім знову вийшов на старе місце роботи, не повинен впливати на застосування регресії, оскільки мова йде про один працівника. З метою визначення ЄСП виплати, нараховані такому «перекотиполе» до звільнення, чи не згорають, а підсумовуються з знову виробленими. Отже, за умови що сума загального (з початку року) доходу повернувся працівника перевищить 280 000 рублів, ЄСП слід нараховувати із застосуванням регресивної шкали ставок.
- За підсумками камеральної перевірки податківці виявили заниження бази по ЕСН і донарахували податок до федерального бюджету, але без зменшення на донараховані пенсійні внески. Чи правомірно це?
Зверніть увагу на те, що податківці в подібних ситуаціях має право також донарахувати ЄСП у федеральний бюджет на суму позитивної різниці між нарахований-ними і фактично сплаченими внесками на ОПВ.
- Підкажіть, чи повинна компанія обчислювати ЄСП з винагороди, що виплачується агенту за продаж?
фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт або надання послуг. Таке визначення наведено в пункті 1 статті 236 Податкового кодексу. Агентський договір, укладений з фізичною особою, якраз відноситься до угодами цивільно-правового характеру. Відповідно, об'єкт оподаткування по ЕСН у фірми виникає. Однак це правило діє тільки якщо агент працює як приватна особа.
- Співробітники, які відпрацювали в нашій компанії більше трьох років, отримують щомісячну надбавку до зарплати. Дане положення прописано в колективному договорі. Чи слід обкладати ЕСН такі виплати?
- Чи потрібно обкладати ЕСН і внесками в ПФР суми компенсації, виплачуваної працівнику за використання особистого автомобіля в службових цілях?
- Компенсація за використання в робочих цілях особистого майна співробітника, як-то: інструменти, особистий транспорт, обладнання та інші технічні засоби і матеріали, - повинна виплачуватися фірмою на підставі статті 188 Трудового кодексу. Крім того, працівникові відшкодовують витрати, пов'язані з використанням такого майна. Розмір відшкодування визначається сторонами в трудовому договорі.
Згідно зі статтею 238 Податкового кодексу, фірма має право не враховувати у складі податкової бази по ЕСН компенсаційні виплати тим співробітникам, які використовують для виробничих потреб своє майно. Отже, не обкладаються дані виплати і пенсійними внесками.
Марія Дудко, журнал "Московський бухгалтер"