<<Начало
Оформлення рахунків-фактур
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
У рядку 2 «Продавець» податкові агенти, які отримують товари (роботи, послуги) в іноземних організацій, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку (п. 2 ст. 161 НК РФ), а також податкові агенти, які орендують державне або муніципальне майно безпосередньо у органів державної влади і місцевого самоврядування або купують (одержують) на терріторііУкаіни державне або муніципальне майно, не закріплене за державними (муніципальними) організаціями (п. 3 ст. 161 НК РФ), призводять повне або скорочене наименов ня продавця або орендодавця (зазначеного в договорі з податковим агентом), за якого вони виконують обов'язки по сплаті податку.
У рядку 2б «ІПН / КПП продавця» повинні бути проставлені:
- прочерк - якщо рахунок-фактуру заповнює податковий агент, який купує товари (роботи, послуги) у іноземній організації, яка не перебуває вУкаіни на податковому обліку (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- ІПН та КПП продавця або орендодавця (зазначеного в договорі з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок по сплаті податку, у всіх інших випадках (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Деякі особливості має порядок заповнення рядка 5 «До платіжно-розрахунковим документом».
При придбанні (отриманні) або оренду державного (муніципального) майна в цьому рядку потрібно вказати номер і дату платіжного документа, що підтверджує оплату майна або перерахування орендної плати.
При придбанні робіт (послуг) в іноземних організацій, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку, в рядку 5 вкажіть номер і дату платіжного документа, що підтверджує перерахування утриманої суми ПДВ до бюджету.
При придбанні товарів у іноземних організацій, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку, в рядку 5 вкажіть номер і дату платіжного документа, що підтверджує оплату придбаних товарів.
Якщо оплата проводилася в безгрошової формі, в рядку 5 вкажіть прочерк.
При заповненні граф рахунки-фактури податкові агенти, які отримують товари (роботи, послуги) в іноземних організацій, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку (п. 2 ст. 161 НК РФ), а також податкові агенти, які орендують державне або муніципальне майно безпосередньо у органів державної влади і місцевого самоврядування або купують (одержують) на терріторііУкаіни державне або муніципальне майно, не закріплене за державними (муніципальними) організаціями (п. 3 ст. 161 НК РФ), повинні дотримуватися сліду щих правил.
При повній оплаті товарів (робіт, послуг) графи рахунки-фактури слід заповнювати в порядку, встановленому пунктом 5 статті 169 Податкового кодексу РФ.
При частковій оплаті в графах 2-4 ставляться прочерки, а графи 10-11 не заповнюються.
Як при повній, так і при частковій оплаті (в т. Ч. При безгрошової формі розрахунків) вкажіть:
Після заповнення всіх обов'язкових реквізитів рахунку-фактури, оформленого на папері, його повинні підписати керівник і головний бухгалтер організації - податкового агента (інші особи, уповноважені на це розпорядженням керівника або довіреністю від імені організації). Якщо податковим агентом є підприємець, він повинен особисто підписати рахунок-фактуру і вказати в ньому реквізити свого свідоцтва про реєстрацію. Такий порядок встановлений пунктом 6 статті 169 Податкового кодексу РФ.
Приклад складання рахунку-фактури на суму авансу, сплаченого в рахунок майбутньої поставки виробничого обладнання. українська організація (податковий агент) купує устаткування у іноземній організації, яка не перебуває вУкаіни на податковому обліку
ТОВ «Альфа» на умовах 100-відсоткової передоплати набуває в української компанії «Мотор Січ» фрезерний верстат для використання у виробничій діяльності, що обкладається ПДВ. Вартість обладнання за договором становить 590 000 руб. з урахуванням ПДВ. Розрахунки за договором ведуться в рублях. Українська організація не перебуває вУкаіни на податковому обліку. Місцем реалізації верстата є Україна (ст. 147 НК РФ). Отже, з вартості верстата «Альфа» має утримати ПДВ. Сума ПДВ, яку «Альфа» має утримати з доходів української організації як податковий агент, становить 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118).
Розрахунки з постачальниками бухгалтер «Альфи» відображає на наступних субрахунках, відкритих до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»:
- «Розрахунки за авансами виданими»;
- «Розрахунки за майно (роботи, послуги)».
У бухобліку «Альфи» зроблені такі проводки.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 90 000 руб. - утримано ПДВ з суми авансу, який виплачується української організації;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 51
- 500 000 руб. - перерахований аванс української організації (за вирахуванням утриманого ПДВ);
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 90 000 руб. - перераховано до бюджету ПДВ, утриманий з доходів української організації.
Дебет 08 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за майно (роботи, послуги)»
- 500 000 руб. - прийнятий до обліку в складі капвкладень фрезерний верстат;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за майно (роботи, послуги)»
- 90 000 руб. - відбитий «вхідний» ПДВ з вартості верстата;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за майно (роботи, послуги)» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
- 590 000 руб. - зарахований аванс, виплачений української організації;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 90 000 руб. - Прийнятий до відрахування утриманий і перерахований до бюджету ПДВ.
Ситуація: як скласти рахунок-фактуру податковому агенту, якщо він купує товари (роботи, послуги) у іноземній організації, яка не перебуває вУкаіни на податковому обліку?
Складайте рахунок-фактуру в порядку, встановленому пунктами 5, 5.1 і 6 статті 169 Податкового кодексу РФ, з урахуванням деяких особливостей.
При придбанні товарів (робіт, послуг) в іноземних організацій, які не перебувають вУкаіни на податковому обліку, українські організації (податкові агенти) зобов'язані складати рахунки-фактури відповідно до вимог пунктів 5 і 6 статті 169 Податкового кодексу України (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Приклад складання рахунку-фактури податковим агентом при придбанні їм послуг у іноземній організації. Іноземна організація не перебуває вУкаіни на податковому обліку
ТОВ «Альфа» (замовник) уклало з українською організацією «Юристи України» (виконавець) договір на надання юридичних послуг, які необхідні для виробничої діяльності, що обкладається ПДВ. Вартість послуг за договором становить 11 800 долл. США з урахуванням ПДВ. Українська організація не перебуває вУкаіни на податковому обліку. Місцем реалізації юридичних послуг є Україна (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Отже, їх вартість обкладається ПДВ.
У бухобліку «Альфи» зроблені такі проводки.
Дебет 26 Кредит 60
- 330 000 руб. ((11: 800 USD - 1800 USD) × 33 руб. / USD) - відбиті витрати по наданим юридичних послуг (на підставі акту прийому-передачі);
Дебет 19 Кредит 60
- 59 400 руб. (1800 USD × 33 руб. / USD) - врахований ПДВ з вартості послуг, який підлягає утриманню при виплаті доходу української організації;
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 59 400 руб. - утримано ПДВ з суми, що підлягає виплаті української організації, яка не перебуває на податковому обліку вУкаіни;
Дебет 60 Кредит 52
- 330 000 руб. - перерахована оплата української організації (за вирахуванням утриманого ПДВ);
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 59 400 руб. - перерахована до федерального бюджету сума утриманого ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 59 400 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, утриманий з доходів, що підлягають виплаті української організації, і перерахований до бюджету.
Приклад складання рахунку-фактури податковим агентом при придбанні ним товарів у іноземній організації. Іноземна організація не перебуває вУкаіни на податковому обліку
ТОВ «Альфа» придбало у німецької компанії «Атланта Груп» токарно-гвинторізний верстат GH-1840ZX DRO для використання у виробничій діяльності, що обкладається ПДВ. Вартість обладнання за договором становить 59 000 дол. США з урахуванням ПДВ. Іноземна організація не перебуває вУкаіни на податковому обліку. Місцем реалізації верстата є Україна (ст. 147 НК РФ). Отже, вартість верстата обкладається ПДВ.
Сума ПДВ, яку «Альфа» має утримати з доходів іноземної організації як податковий агент, становить 9000 дол. США (59 000 USD × 18/118).
У бухобліку «Альфи» зроблені такі проводки.
Дебет 08 Кредит 60
- 1 650 000 руб. (50 000 USD × 33 руб. / USD) - відображено вартість верстата (без ПДВ) на дату підписання акта;
Дебет 19 Кредит 60
- 297 000 руб. (9000 USD × 33 руб. / USD) - врахований ПДВ з вартості верстата, який підлягає утриманню при виплаті доходу німецької компанії;
Дебет 60 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 297 000 руб. - Відображено суму ПДВ, утримана з доходів німецької компанії і підлягає сплаті до бюджету;
Дебет 60 Кредит 52
- 1 650 000 руб. - перерахована іноземної організації оплата за верстат за вирахуванням ПДВ;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 297 000 руб. - перераховано до бюджету ПДВ, утриманий податковим агентом з доходів іноземної організації;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 297 000 руб. - Прийнятий до відрахування фактично сплачений ПДВ.
Ситуація: як скласти рахунок-фактуру податковому агенту, якщо він орендує державне (муніципальне) майно?
Складайте рахунок-фактуру в порядку, встановленому пунктами 5 і 6 статті 169 Податкового кодексу РФ. При цьому враховуйте, що послуги з передачі в оренду деяких об'єктів державного (муніципального) майна звільнені від ПДВ.
Приклад реєстрації рахунку-фактури в книзі продажів при оренді держмайна
ТОВ «Альфа» застосовує загальну систему оподаткування та орендує приміщення, яке є державною власністю. Орендодавець - територіальне управління Росмайна по Московській області (не є казенним установою). «Альфа» використовує приміщення в операціях, які обкладаються ПДВ. Місячна сума орендної плати становить 236 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 36 000 руб.).