Податок на прибуток
Відображення операцій, пов'язаних з відшкодуванням комунальних витрат, при розрахунку податку на прибуток залежить від обраного способу розрахунків за комунальні послуги:
- орендар сплачує орендодавцю комунальні послуги в складі орендної плати;
- орендар окремим платежем компенсує орендодавцю вартість комунальних послуг (по окремому рахунку);
- орендар укладає з орендодавцем посередницький договір на придбання комунальних послуг.
Якщо доходи від здачі майна в оренду організація враховує в складі виручки від реалізації, то вартість комунальних послуг врахуйте у витратах, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ). Це - матеріальні витрати (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Ситуація: як орендодавцю відобразити при розрахунку податку на прибуток операції, пов'язані з відшкодуванням вартості комунальних послуг від орендаря? Орендар компенсує вартість комунальних послуг на підставі окремого рахунку.
Приклад відображення орендодавцем в бухобліку і при розрахунку податку на прибуток витрат за комунальні послуги. Здача майна в оренду не є окремим видом діяльності організації. Вартість комунальних послуг орендар компенсує орендодавцю в складі орендної плати
Відповідно до укладеного договору орендар компенсує орендодавцю вартість комунальних платежів в складі орендної плати.
У бухобліку організації зроблені такі записи.
Дебет 26 Кредит 76
- 7373 руб. ((12 000 руб. - 1830 руб.) - (3300 руб. - 503 руб.)) - включена до витрат вартість комунальних послуг, яка припадає на орендодавця;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 2797 руб. (3300 руб. - 503 руб.) - включена до витрат вартість комунальних послуг, яка припадає на орендаря;
Дебет 19 Кредит 76
- 1830 руб. - відбито вхідний ПДВ по комунальним платежам;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 1830 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ з вартості комунальних послуг.
Організація застосовує метод нарахування, податок на прибуток сплачує щомісячно.
- до складу позареалізаційних витрат 2797 руб. (Комунальні послуги, спожиті орендарем);
- до складу матеріальних витрат 7373 руб. (Комунальні послуги, спожиті орендодавцем).
Ситуація: чи вправі орендодавець перевиставляє орендарю рахунки-фактури на комунальні послуги, витрати на які той йому компенсує? Договори з постачальними організаціями укладені безпосередньо з орендодавцем.
Значить, орендодавець не має права розглядати для цілей ПДВ компенсацію витрат за комунальні послуги як реалізацію і не може виставляти рахунки-фактури. Тому орендодавцю не можна нарахувати ПДВ на компенсовані вартість послуг, а орендарю - прийняти вхідний ПДВ по цій сумі до відрахування.
Порада: є аргументи, що дозволяють орендодавцю перевиставляє орендарю рахунки-фактури за комунальні послуги. Вони полягають в наступному.
Перевиставляння рахунків-фактур орендодавцем орендарю чи не суперечить нормам податкового законодавства. Ніяких обмежень на цей рахунок статті 167, 171, 172 Податкового кодексу РФ не містять.
Крім того, без забезпечення орендованого приміщення комунальними послугами організація-орендар не може реалізувати своє право на користування орендованим приміщенням (ст. 606, 611 ЦК України). Отже, надання комунальних послуг нерозривно пов'язане з наданням послуг з оренди. Тому орендодавець має право перевиставити рахунок-фактуру орендарю на вартість комунальних послуг, а орендар - пред'явити до відрахування ПДВ по ним.
До виходу постанов Президії ВАС РФ арбітражна практика з цього питання була неоднорідною.
Ситуація: чи може орендодавець прийняти до відрахування ПДВ з усієї вартості комунальних послуг, пред'явленої постачальними організаціями? Орендар компенсує частину таких витрат, що припадають на орендоване приміщення, по окремому рахунку.
Порада: є аргументи, що дозволяють організаціям-орендодавцям приймати до відрахування вхідний ПДВ з усієї суми комунальних послуг, навіть якщо їх частина компенсує орендар по окремому рахунку. Вони полягають в наступному.
Договори на постачання електроенергії, тепла, води і газу укладаються між комунальними службами та орендодавцями (ст. 539, 548 ЦК України). Тому комунальні служби пред'являють суму ПДВ і виставляють рахунок-фактуру на його ім'я (п. 3 ст. 168 НК РФ). При цьому цивільне законодавство закріплює за орендодавцем обов'язок по здачі приміщень в оренду в стані, придатному для експлуатації (ст. 611 ЦК України). Таким чином, придбання комунальних послуг є необхідною умовою орендної діяльності. У зв'язку з цим покупку комунальних послуг орендодавцем можна розцінювати як придбання послуг для цілей діяльності, що обкладається ПДВ. Оскільки послуги по здачі майна в оренду є об'єктом оподаткування цим податком (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
У цьому випадку орендодавець виконує всі умови, необхідні для застосування податкового відрахування по ПДВ з усієї вартості отриманих комунальних послуг (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Тоді до відшкодування орендарю він пред'являє вартість комунальних послуг без урахування вхідного податку.
ОСНО і ЕНВД
Орендодавець може одночасно використовувати об'єкт оренди в діяльності, що обкладається в рамках загальної системи оподаткування, і діяльності, з якої організація платить ЕНВД. У цьому випадку витрати на комунальні послуги, спожиті безпосередньо їм, потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Витрати по комунальним послугам, які використовуються в якомусь одному виді діяльності, розподіляти не потрібно.
Суму вхідного ПДВ (виділену в рахунку-фактурі) зі вартості комунальних послуг, які орендодавець споживає сам, розподіліть по методиці. встановленої в пунктах 4 і 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ.
До отриманої частці комунальних витрат за діяльністю організації, оподатковуваної ЕНВД, додайте суму ПДВ, яку не можна прийняти до відрахування (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Що стосується компенсації, отриманої орендодавцем в відшкодування вартості комунальних послуг, то, як правило, завжди можна визначити, до якого виду діяльності відносяться такі надходження. Тому, якщо організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД, суми компенсації в рамках діяльності, перекладеної на ЕНВД, і діяльності на загальній системі оподаткування необхідно враховувати окремо з метою розрахунку податку на прибуток методом прямого рахунку (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Компенсація комунальних послуг з діяльності, перекладеної на ЕНВД, ніяк не відіб'ється на визначенні податкової бази по ЕНВД (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ).
Для того щоб врахувати при розрахунку податку на прибуток суми отриманої компенсації на загальній системі оподаткування, скористайтеся правилами, передбаченими для цього режиму.
Висновок з орендарем посередницького договору
Організація для здійснення операцій з відшкодування комунальних витрат може укласти посередницький договір. Про те, як орендодавцю відобразити при оподаткуванні розрахунки по комунальних платежах в разі укладення посередницького договору з орендарем, см.
Відображення операцій, пов'язаних з відшкодуванням комунальних витрат, при розрахунку єдиного податку залежить від об'єкта оподаткування, який застосовує організація, і обраного способу розрахунків за комунальні послуги:
- орендар сплачує орендодавцю комунальні послуги в складі орендної плати;
- орендар окремим платежем (по окремому рахунку) компенсує орендодавцю вартість комунальних послуг;
- орендар укладає з орендодавцем посередницький договір на придбання комунальних послуг.
Всі суми доходів при сплаті єдиного податку за спрощеною системою з доходів врахуйте в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу організації (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Приклад відображення орендодавцем в бухобліку і при розрахунку єдиного податку при спрощеній системі витрат за комунальні послуги. Вартість комунальних послуг орендар компенсує орендодавцю в складі орендної плати. Організація платить податок з різниці між доходами і витратами
Відповідно до укладеного договору орендар компенсує орендодавцю вартість комунальних платежів в складі орендної плати.
У бухобліку організації зроблені такі записи.
Дебет 26 Кредит 60
- 8700 руб. (12 000 руб. - 3300 руб.) - включена до витрат вартість комунальних послуг, яка припадає на орендодавця;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 3300 руб. - включено до витрат вартість комунальних послуг, яка припадає на орендаря;
Дебет 60 Кредит 51
- 12 000 руб. - оплачені комунальні послуги.
Дебет 51 Кредит 76
- 23 300 руб. - отримана орендна плата від орендаря.
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, врахувати вартість комунальних витрат (що припадають як на орендаря, так і на орендодавця) при визначенні податкової бази по єдиному податку не можна (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Ситуація: як орендодавцю врахувати при розрахунку єдиного податку операції, пов'язані з отриманням компенсації в відшкодування комунальних витрат по окремому рахунку? Організація застосовує спрощенку.
Суму компенсації, що надійшла на рахунок орендодавця, врахуйте в доходах. Якщо об'єкт оподаткування - «доходи мінус витрати», то вар тість комунальних послуг, компенсовану орендарем, включіть до складу матеріальних витрат.
Якщо організація сплачує єдиний податок з доходів, то вартість комунальних послуг, оплачена постачальникам цих послуг і компенсована орендарем, до складу витрат не включається, оскільки при цьому об'єкті оподаткування не враховуються ніякі витрати (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
При укладанні посередницького договору орендодавець виступатиме посередником, а орендар - замовником. В такому випадку розрахунки по комунальних платежах враховуйте так само, як і за посередницькими операціями з продажу (купівлі) товарів (робіт, послуг).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на базу єдиного податку розрахунки за комунальні послуги за орендованим майном не вплинуть.