Як оптимізувати ПДВ за допомогою вирахування з авансу
Опис: При отриманні від продавця рахунки-фактури на суму передоплати покупець отримує право прийняти ПДВ з цієї передоплати до відрахування (п. 12 ст. 171 НК РФ). Ця норма дозволяє створити постійно діючий механізм регулювання податкових платежів. Припустимо, протягом першого кварталу створилася ситуація, коли одна з компаній холдингу придбала основні засоби або закупила велику партію товару, тобто у неї сформувалася велика сума ПДВ до відшкодування. Інша ж успішно працює компанія торгувала в цьому кварталі зі значною націнкою, що призвело до обов'язку сплатити велику суму ПДВ до бюджету.
style = "display: inline-block; width: 240px; height: 400px"
data-ad-client = "ca-pub-4472270966127159"
data-ad-slot = "1061076221">
Група компаній може відрегулювати суму ПДВ у різних організацій за потрібне чином, навіть якщо сума зобов'язань з ПДВ та сума відрахувань не збігаються. Для цього можна скористатися положеннями того ж самого пункту 9 статті 172 НК РФ. Справа в тому, що компанія, яка отримала передоплату, зобов'язана сплатити ПДВ з усієї суми (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перерахувала аванс організація отримає відрахування тільки з прописаною в договорі суми. Таким чином, якщо у однієї з компаній сформувалася податкова база по ПДВ, наприклад, в розмірі 1 млн. Руб. а в іншої - негативна податкова база в розмірі 2 млн. руб. холдинг все одно зможе оптимізувати податки. Для цього друга компанія повинна укласти з першої договір на суму 2 млн руб. що передбачає передоплату 1 млн. руб. Після чого перша компанія перерахує аванс за договором в повній сумі. До відрахування при цьому вона зможе прийняти ПДВ тільки з 1 млн. Руб. а друга повинна буде сплатити податок з 2 млн. руб. Додаткова податкова економія при цьому способі, в порівнянні з ситуацією, коли в договорі прописана вся сума авансу, не досягається. Однак при непропорційному заліку у сторони, що виплатила аванс, не виникає ПДВ до відшкодування. Отже, у податківців немає права при камеральній перевірці декларації зажадати додаткові документи (п. 8 ст. 88 НК РФ, лист ФНСУкаіни від 17.01.08 № ШС-603/24 @). Тобто ризик виникнення претензій з боку інспекторів набагато нижче.
Оскільки економічна обгрунтованість важлива лише для цілей податку на прибуток, фактично передоплата може бути перерахована за будь-якого договору, в наступному податковому періоді він розривається, а передоплата повертається. При цьому покупець повинен відновити суму зарахованого ПДВ, а продавець, навпаки, поставити до відрахування. Те ж саме відбудеться і в разі, якщо в наступному кварталі сторони проведуть новацію передоплати за договором поставки в кошти, перераховані за позикою (див. Наприклад, визначення ВАС України від 28.01.08 № 15837/07).
Відновити ПДВ потрібно буде в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з повернення авансу, але не пізніше одного року з моменту його повернення (п. 4 ст. 172, п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Відрахування можна заявляти в тому податковому періоді, в якому операції по поверненню авансових платежів відображені (скориговані) в бухгалтерському обліку (див. Наприклад, постанова Федерального Арбітражного Суду Уральського округу від 25.06.08 № Ф09-4526 / 08-С2). Варіювати податкове навантаження можна і в стосунках між незалежними компаніями. Логічно, що найпростіший на сьогодні спосіб знизити свої зобов'язання по ПДВ в кінці кварталу - терміново заплатити аванс постачальникам і зажадати у них рахунок-фактуру на передоплату. Це дозволить знизити податок на законних підставах.
Перш за все компанія може затягнути виставлення рахунку-фактури на передоплату (або взагалі не виставляти його). При цьому ніякої відповідальності за порушення строків пред'явлення рахунку-фактури на передоплату або його невиставляння Податковий кодекс не передбачає. Крім того, рахунок-фактура може бути надіслано поштою та отримано покупцем тільки в наступному податковому періоді (або не дійти до нього зовсім). Незважаючи на те, що ці заходи не звільнять постачальника від поточної обов'язку сплатити ПДВ з отриманого авансу в бюджет, покупець не зможе одержати відрахування з перерахованої передоплати.
Арбітражні прецеденти: Відсутні