Співробітник збирається йти у відпустку. Відпускні йому виплачуються з розрахунку 12 попередніх місяців. Видаються відпускні за три дні, що передують відпустці. Співробітник йде у відпустку з 1-го числа місяця. Виходить, що відпускні організація повинна розрахувати двічі? Який порядок заповнення розділу 2 форми 6-ПДФО в даній ситуації?
Порядок заповнення розділу 2 розрахунку за формою 6-ПДФО наведено нижче.
трудові аспекти
У разі, коли розрахунковий період для обчислення середнього заробітку для оплати щорічної відпустки закінчується після настання терміну оплати відпустки (наприклад, при наданні відпустки з 1-го числа місяця), після закінчення календарного місяця, що передує місяцю відпустки, роботодавець не звільняється від обов'язку сплатити відпустку , що надається в перших числах місяця, в термін, встановлений ч. 9 ст. 136 ТК РФ. У такій ситуації середній заробіток треба розрахувати виходячи з наявних даних (зокрема, врахувати останній місяць як в повному обсязі відпрацьований). Після закінчення календарного місяця середній заробіток перераховується, а працівнику провадиться відповідна доплата.
Розрахунок за формою 6-ПДФО
Організація-роботодавець, що виконує у відповідності з трудовим договором виплати працівникові (в тому числі відпускні), в силу п. 1 ст. 226 НК Україна визнається податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати у працівника і сплатити до бюджету суму ПДФО, обчислену відповідно до ст. 224 НК Україна (з урахуванням передбачених ст. 226 НК Україна особливостей).
Як визначено п. 1.1 Порядку, форма розрахунку заповнюється на підставі даних обліку доходів, нараховані та виплачені фізичним особам податковим агентом, наданих фізичним особам податкових відрахувань, обчисленого й утриманого ПДФО, що містяться в регістрах податкового обліку.
Форма розрахунку складається з:
- титульного листа;
- розділу 1 «Узагальнені показники»;
- розділу 2 «Дати та суми фактично отриманих доходів і утриманого податку на доходи фізичних осіб».
Згідно п. 4.1 Порядку в розділі 2 вказуються дати фактичного отримання фізичними особами доходу і утримання ПДФО, терміни перерахування податку і узагальнені по всім фізичним особам суми фактично отриманого доходу та утриманого податку.
У розділі 2 вказуються:
- по рядку 100 - дата фактичного отримання доходів, відображених по рядку 130;
- по рядку 110 - дата утримання податку з суми фактично отриманих доходів, відображених по рядку 130;
- по рядку 120 - дата, не пізніше якої повинна бути перерахована сума податку;
- по рядку 130 - узагальнена сума фактично отриманих доходів (без вирахування суми утриманого податку) в зазначену в рядку 100 дату;
- по рядку 140 - узагальнена сума утриманого податку в зазначену в рядку 110 дату.
Якщо по відношенню до різних видів доходів, що мають одну дату їх фактичного отримання, є різні терміни перерахування податку, то рядки 100-140 заповнюються за кожним терміну перерахування податку окремо (п. 4.2 Порядку).
Порядок містить лише загальні правила заповнення розділу 2 і не розкриває особливості його заповнення в різних практичних ситуаціях.
При цьому фахівці податкових органів роз'яснюють, що:
У п. 3 ст. 226 НК Україна вказано, що обчислення сум ПДФО проводиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, яка визначається відповідно до ст. 223 НК РФ.
У загальному випадку в цілях обчислення ПДФО дата фактичного отримання доходів у грошовій формі визначається як день виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ).
В силу п. 2 ст. 223 НК Україна для доходів у вигляді заробітної плати датою фактичного отримання платником податку доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту).
У зв'язку з цим дохід у вигляді відпускних вважається отриманим працівником на день його виплати (в тому числі на день перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб). З урахуванням п. 4 ст. 226 НК Україна утримання податковим агентом ПДФО з суми відпускних проводиться також на дату їх фактичної виплати.
Таким чином, якщо частина відпускних організація видає до відпустки, а залишок донарахованих відпускних виплачується в наступному місяці, ПДФО повинен бути утриманий з кожної виплати, а перерахований в останній день місяця, в якому співробітник отримував зазначені виплати.
Якщо відпускні виплачувалися в одному і тому ж звітному періоді, то організація у формі 6-ПДФО в розділі 2 середній заробіток відобразить двічі. Якщо залишок донарахованих відпускних організація виплатить в наступному кварталі, то такі виплати потраплять в наступний звітний період.
Розглянемо все вищесказане на прикладах.
Цим же наказом затверджено порядок заповнення і подання розрахунку (далі - Порядок) та формат для подання розрахунку в електронному вигляді. Повернутися назад