Нерідко буває, що до покупця надходить товарів менше, ніж заявлено у документах. Як вчинити в такій ситуації: ставити податок до відрахування в сумі, зазначеній в рахунку-фактурі, а потім відновлювати на підставі коректування рахунки-фактури?
Продавець (постачальник) в даній ситуації становить коригувальний рахунок-фактуру, якщо вже треба уточнити кількість поставлених товарів. Його потрібно зареєструвати в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. А також відобразити в книзі покупок, оскільки постачальник має право на відрахування ПДВ у зв'язку з тим, що кількість відвантажених покупцю товарів знизилося. Це прописано в пункті 13 статті 171 НК РФ.
А ось у покупця варіант дій буде залежати від того, чи встиг він поставити товари на облік.
Покупець виявив недостачу після того, як прийняв товари до обліку
Припустимо, покупець виявив недопоставку товарів вже після того, як прийняв їх на облік і заявив «вхідний» податок до відрахування. Тоді, отримавши від постачальника коригувальний рахунок фактуру, компанія повинна відновити податок, прийнятий до відрахування. При цьому відновити потрібно ту частину податку, яка припадає на недопостачають товари. Такий порядок передбачений в підпункті 4 пункту 3 статті 170 НК РФ. Для цього коригувальний рахунок-фактуру компанія повинна зареєструвати в книзі продажів.
Покупець виявив недопоставку при прийманні товарів
Візьмемо іншу ситуацію. Покупець вже на стадії приймання товарів виявив їх недостачу в порівнянні з кількістю, зазначеному в товарною накладною і рахунку-фактурі. У такому випадку компанія може прийняти до відрахування ту частину ПДВ, яка припадає на фактично отримані товари. Підставою буде рахунок-фактура на відвантаження.
Значить, відновлювати ПДВ покупцеві не доведеться. Тому коригувальний рахунок-фактуру, отриманий від продавця, не потрібно реєструвати в книзі продажів. Його дані компанія відобразить тільки в частині 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Правда податківцям при перевірці напевно буде незрозуміло, чому компанія заявила відрахування не в тій сумі, яка вказана в рахунку-фактурі на відвантаження. А також не відновила податок за коректувальні рахунку-фактурі, що надійшов від продавця.
Крім того, на підставі акту про розбіжності в кількості товарів компанія пред'явить претензію постачальнику.
Для повної ясності можна скласти також бухгалтерську довідку, яка доведе розмір відрахування по ПДВ. У ній можна вказати на факт недопоставки товарів, який виявили під час їх приймання. При цьому послатися на акт про розбіжності в кількості товарів і претензію, а також коригувальний рахунок-фактуру.