«Спрощенка». Продаж основного засобу. Чи можна віднести на витрати їх залишкову вартість? Однозначно, ні. Але є альтернатива - зменшити оподатковуваний дохід.
Відразу обмовимося: мова піде про основні засоби, які фірма на «спрощенку» придбала, перебуваючи на загальному режимі оподаткування. Таке майно згодом може бути продано. При цьому бухгалтер прагне врахувати залишкову вартість основного засобу при розрахунку єдиного податку. Але цьому перешкоджають контролери.
Коротенько нагадаємо, як списується майно, куплене до переходу на спецрежим. Порядок закріплений в пункті 3 статті 346.16 Податкового кодексу. Коли компанія стає «спрощенцем», наявні основні засоби бухгалтер приймає за залишковою вартістю. Іншими словами, на балансі вони вже числяться в розмірі: первісна вартість мінус нарахована податкова амортизація. Далі вартість основних засобів відносять на витрати поквартально (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК):- протягом року, якщо строк корисного використання активу до трьох років;
- протягом трьох років (в перший рік - 50 відсотків від вартості, в другій - 30 відсотків, в третій - 20 відсотків), якщо строк корисного використання активу від трьох до 15 років;
- протягом 10 років, якщо термін використання понад 15 років.
Перешкоди від контролерів
Як ви розумієте, суперечка ведеться навколо непогашеної частини залишкової вартості вибуває цінностей.
Свій висновок фінансові працівники традиційно обгрунтували тим, що «списання до витрат залишкової вартості основних засобів, придбаних до переходу на спрощену систему оподаткування. главою 26.2 Кодексу не передбачено ». Іншими словами, суму недоначисленной амортизації не можна включати до витрат через те, що законом це прямо не визначено.
Виходить, що фірми на спрощеній системі оподаткування перебувають в менш вигідному становищі, ніж підприємства на загальному режимі. І щоб отримати від продажу майна очікуваний прибуток, «спрощенець» повинен правильно встановити його продажну ціну. Вона повинна покрити суму зайвого єдиного податку. Наведемо приклад. приклад
Дотримуючись позиції Мінфіну, бухгалтер не відносить цю суму на витрати. Щоб компенсувати втрати у вигляді збільшення єдиного податку, «Пасив» перерахував продажну ціну автомобіля:
150 000 руб. x 100%. (100% - 15%) = 176 470 руб.
З надійшли від реалізації сум фірма заплатить в бюджету 26 470 руб. (176 470 руб. X 15%). Частина, що залишилася в размере150 000 руб. (176 470 - 26 470) - це і є необхідна сума надходжень від продажу автомобіля.
Тепер допоможемо тим, хто всупереч вказівкам контролерів має намір врахувати при розрахунку єдиного податку залишкову вартість реалізованого майна. Як ми говорили, довід Мінфіну полягає в тому, що кодекс не містить положення, яке б дозволяло відносити на витрати недоспісанную частина залишкової вартості активу. Це суттєвий аргумент. І Мінфін дійсно має рацію: відносити на витрати не можна. Але це, насправді, легко обійти. Давайте підійдемо до питання з іншого боку: чи можна як-небудь зменшити свої доходи від продажу майна? Відповідь - можна. Пояснимо чому.
Говорячи про визначення доходів фірм на спрощеній системі, пункт 1 статті 346.15 Податкового кодексу відсилає нас до статті 249, яка складається з трьох пунктів. Перший пункт присвячений виручці від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав. Очевидно, що для нашого випадку він не підходить (адже основний засіб не є ні товаром, ні майновим правом). Другий говорить про те, як треба визначати виручку від реалізації товарів і майнових прав. Тобто він нам теж не підходить.
Звідси важливий висновок: дохід від продажу основного засобу компанія на «спрощенку» повинна визначати, керуючись главою 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу (про це сказано в статті 249). Прийшов час торкнутися ці правила. Згідно зі статтею 268 Податкового кодексу, при реалізації майна, що амортизується фірма має право «зменшити доходи від таких операцій. на залишкову вартість майна, що амортизується. ». Що й потрібно було довести.
Д. Гусятинський, аудитор Джерело матеріалу -