В даний час будівництво є однією з найпоширеніших і прибуткових сфер бізнесу. Широко поширене як індивідуальне будівництво, так і будівництво багатоквартирних будинків, а також послуги з ремонту житла, де застосовуються сучасні технології та високотехнологічні матеріали. Це викликає безліч питань, пов'язаних з оподаткуванням діяльності будівельних компаній. До того ж не всі компанії знають про те, що крім загальної системи оподаткування при певних умовах слід застосовувати систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД).
Розглянемо порядок застосування ЕНВД в будівництві.
Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності встановлюється гл. 26.3 НК Україна і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Харкова і застосовується поряд із загальною системою оподаткування.
До побутових послуг для цілей ЕНВД відповідно до ст. 346.27 НК Україна відносяться платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені ОКУН.
Згідно ОКУН в групу "Побутові послуги" включена підгрупа "Ремонт і будівництво житла та інших будівель" (код 016000 ОКУН). У цю підгрупу входять, зокрема, такі види послуг:
- комплексний і частковий ремонт будинків, квартир на замовлення населення;
- ремонт підлог, покрівель;
- ремонт і перекладка печей, димоходів і газоходів;
- ремонт і заміна дверей, віконних рам, дверних і віконних коробок;
- будівництво індивідуальних будинків;
- будівництво садових будиночків;
- облицювання зовнішніх стін цеглою;
- кладка печей, вогнищ, димарів, газоходів;
- будівництво індивідуальних гаражів;
- буріння та обладнання свердловин;
- благоустрій прибудинкових територій;
- виготовлення залізобетонних будівельних деталей;
- розробка проектно-кошторисної документації на будівництво і реконструкцію житлових і нежитлових будівель;
- інші послуги, що надаються при ремонті і будівництві.
Побутові послуги надаються в рамках договору підряду. За договором побутового підряду підрядник зобов'язується виконати за завданням фізичної особи (замовника) певну роботу, призначену задовольнити побутові та інші особисті потреби замовника, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу (п. 1 ст. 730 ЦК України).
Виходячи з вищевикладеного можна зробити висновок, що ЕНВД в будівництві в обов'язковому порядку застосовується при дотриманні наступних умов.
1. Послуги повинні бути названі в групі 01 "Побутові послуги" ОКУН.
2. Послуги повинні бути вказані в нормативно-правових актах представницьких органів, що регламентують введення спеціального податкового режиму у вигляді ЕНВД на території відповідних муніципальних утворень.
3. Послуги повинні надаватися тільки громадянам (фізичним особам) на підставі договору побутового підряду.
4. Організація, яка надає послуги, не є найбільшим платником податків і не надає дані послуги в рамках договору простого товариства або договору довірчого управління майном.
Основні види послуг, що надаються в рамках будівництва
Всі види послуг, пов'язані з здійсненням діяльності по ремонту та будівництву, щодо яких можливе застосування спеціального податкового режиму у вигляді ЕНВД, можна поділити на чотири основні групи (згідно ОКУН):
1) комплексний, частковий ремонт будинків, квартир, зрубів та садових будиночків на замовлення населення;
2) будівництво індивідуальних будинків <*>, зрубів, садових будиночків, щитових будиночків і зведення господарських споруд;
3) ремонт і будівництво інших будівель і споруд (конструкцій);
4) інші послуги, що надаються при ремонті і будівництві житла та інших будівель.
Хозпостройки і інші будови. Складнощі виникають з класифікацією господарських будівель і інших будов (споруд), підприємницька діяльність по ремонту і зведення яких також підпадає під оподаткування ЕНВД. У ОКУН згадані лише деякі з них. Так, під сплату ЕНВД згідно ОКУН точно підпадуть послуги з ремонту та (або) будівництва:
- льохів (код послуги 016104);
- індивідуальних гаражів (коди послуг 016112, 016214);
- сараїв, літніх кухонь (код послуги 016110);
- веранд, туалетів (код послуги 016206);
- індивідуальних лазень, душових (код послуги 016215);
- колодязів (код послуги 016216);
- свердловин (код послуги 016217).
Невизначеність поняття "господарські будівлі (інші споруди)", а точніше, відсутність в ОКУН вичерпного переліку господарських та інших будівель має до його розширеному тлумаченню. Наприклад, в ОКУН не згадуються послуги з ремонту та спорудження такого поширеного і популярного в даний час спорудження, як індивідуальний басейн.
Вікна та двері. Послуги з виготовлення, встановлення, ремонту та заміни віконних рам і коробок дерев'яних на металопластикові користуються великим попитом у населення. У платників податків, які надають ці послуги, можуть виникнути складності з визначенням системи оподаткування. Справа в тому, що деякі послуги, пов'язані із заміною вікон, підпадають під оподаткування ЕНВД, а деякі - ні.
У ОКУН під кодом 016108 значиться послуга "Ремонт і заміна дверей, віконних рам, дверних і віконних коробок". Отже, діяльність з надання тільки цих послуг підлягає перекладу на ЕНВД.
Повністю діяльність по установці і продажу віконних і дверних блоків буде обкладатися ЕНВД, якщо платник податків буде продавати і встановлювати віконні (дверні) блоки, придбані у сторонньої організації. При цьому сплачувати ЕНВД доведеться за двома видами діяльності: роздрібної торгівлі та побутового обслуговування.
У арбітражної практиці також виникають суперечки з питання про те, чи підпадає під систему оподаткування у вигляді ЕНВД діяльність з виготовлення, реалізації, доставки та монтажу металопластикових конструкцій (вікон) на замовлення фізичних та юридичних осіб.
На відміну від послуг з ремонту і заміни віконних і дверних блоків з металопластику послуги з ремонту та заміни дерев'яних блоків, а також виготовлення віконних і дверних блоків підпадають під сплату ЕНВД без застережень.
Однак сплата ЕНВД щодо даних послуг можлива, якщо їх надання є складовою частиною підприємницької діяльності з комплексного або частковому ремонту індивідуальних будинків і квартир, зведенню індивідуальних будинків. Для того щоб застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД за цими послугами не викликало питань у контролюючих органів, послуги з ремонту та монтажу водопостачання, опалення та каналізації повинні бути включені в загальний перелік робіт (послуг), що надаються фізичній особі.
Комплексний ремонт квартир. В даний час фізичні особи - пайовики, які беруть участь в будівництві і зведенні квартир та індивідуальних будинків, звертаються до господарюючих суб'єктів, що надають послуги з ремонту та перепланування об'єктів, що будуються. Як правило, квартири, що будуються і будинки здаються без обробки приміщень та фізичні особи - замовники будівництва перед переїздом в нове житло хочуть провести перепланування і комплексні оздоблювальні роботи.
Під комплексними ремонтно-оздоблювальними роботами в даному випадку маються на увазі обробка і переобладнання приміщень (перенесення і демонтаж некапітальних стін, виготовлення отворів під сантехразводку, переобладнання і зведення індивідуальних конструкцій відповідно до побажань замовників - фізичних осіб).
Порядок застосування ЕНВД і оформлення документації
Для обчислення суми єдиного податку щодо побутових послуг використовується фізичний показник "Кількість працівників (включаючи індивідуального підприємця)" і базова прибутковість - 7500 руб. в місяць (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
При цьому згідно з п. 4 ст. 346.29 НК Україна базова прибутковість повинна бути скоригована на коефіцієнти К1 і К2.
Коефіцієнт К2 - коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, в тому числі:
- асортимент товарів (робіт, послуг);
- особливості місця ведення підприємницької діяльності;
Значення коригуючого коефіцієнта К2 згідно п. 7 ст. 346.29 НК Україна можуть бути встановлені місцевою владою в межах від 0,005 до 1 включно на період не менше ніж один календарний рік.
При визначенні чисельності працівників на практиці виникають деякі труднощі. Відповідно до положень ст. 346.27 НК Україна кількість працівників - це середньооблікова (середня) за кожен календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Однак окремо хотілося б звернути увагу на залучення фізичної особи в якості субпідрядника. В цьому випадку генпідрядник - платник ЕНВД зобов'язаний включити його в розрахунок чисельності для обчислення ЕНВД, оскільки відповідно до ст. 346.27 НК Україна чисельність працюючих визначається з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.
Окремо хотілося б відзначити, що при здійсненні інших видів діяльності, які не обкладаються ЕНВД, організації застосовують загальну або спрощену систему оподаткування і зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат.
Спеціальний режим оподаткування у вигляді ЕНВД не замінює і не відміняє порядку оформлення первинних документів і ведення бухгалтерського обліку операцій, здійснюваних організацією.
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється з урахуванням вимог стандартів з бухгалтерського обліку та звітності в РФ.
Контрольно-касова техніка, включена до Державного реєстру, застосовується на території Укаїни в обов'язковому порядку всіма організаціями та індивідуальними підприємцями при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг (ст. 2 Закону N 54-ФЗ).
Замість ККТ Закон N 54-ФЗ дозволяє використання бланків суворої звітності при веденні розрахунків з населенням за виконані побутові послуги. Порядок затвердження форми бланків суворої звітності, прирівняних до касових чеків, а також порядок їх обліку, зберігання і знищення встановлюються Урядом Укаїни.
Затвердження форм таких документів уповноваженими органами виконавчої влади не потрібно.