Подібні витрати є капітальними. Їх списують на збільшення вартості основного засобу, яке піддалося добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації.
Добудова - це спорудження нових частин до основного засобу (зазвичай до об'єктів нерухомості). Причому нові частини повинні бути невіддільні від самого основного засобу без нанесення останньому шкоди. Дообладнання - доповнення основного засобу новими, раніше були відсутні частинами. Як правило, воно призводить до появи у майна нових якостей і властивостей (наприклад установка на комп'ютер DVD-дисковода). Під реконструкцією і модернізацією розуміють переобладнання ОС, яке призводить до зміни їх основних техніко-економічних показників (наприклад установка на ЕОМ жорсткої або оперативної пам'яті більшого обсягу).
Дані роботи потрібно чітко відокремлювати від робіт з капітального, середнього та поточного ремонту. Витрати по ним відбивають на рахунках обліку витрат. На первісну вартість основних засобів вони не впливають.
Для цього Мінфін Росії рекомендує користуватися наступними документами (*):
- листом Мінфіну СРСР "Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств" (****).
Крім цих документів для більш чіткого розмежування понять реконструкції (модернізації, дообладнання) і ремонту ви можете використовувати:
- лист "Про порядок планування та обліку робіт і витрат, що відносяться до реконструкції і здійснюваних за проектами на розширення діючих підприємств" (*****);
- експертні висновки про стан основних засобів до і після закінчення роботи ними.
За цими документами ремонт - це комплекс технічних заходів, спрямованих на підтримку або відновлення початкових експлуатаційних якостей як самого основного засобу, так і його окремих частин. Тобто він пов'язаний з профілактичними заходами, усуненням пошкоджень і несправностей, заміною зношених конструкцій і деталей. Таке захід не пов'язане зі зміною найважливіших техніко-економічних показників основного засобу. Хоча в ході ремонту окремі деталі ОС можуть бути замінені на більш сучасні і довговічні.
Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи"; на субрахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво "(незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом); на субрахунку 08-4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів" враховуються витрати з придбання обладнання, машин, інструменту, Инвента ря та інших об'єктів основних засобів, які потребують монтажу. Тому, щоб відокремити витрати на установку додаткового обладнання до об'єкта основних засобів, до рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" доцільно відкрити додатковий субрахунок. При цьому його необхідно затвердити в робочому плані рахунків.
В. Сергєєва. експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ,
член Палати податкових консультантів, професійний бухгалтер
Ю. Волкова. рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ,
професійний бухгалтер
Таким чином, витрати на капітальні вкладення, пов'язані з реконструкцією (модернізацією і т.д.), попередньо збирають на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" на окремому субрахунку (наприклад 9 "з реконструкції, модернізації та дообладнання основних засобів"). Після закінчення всіх робіт їх списують на збільшення вартості основного засобу, який зазнав доопрацювання (тобто в дебет рахунку 01 "Основні засоби").
Компанія вирішила дообладнати і модернізувати системний блок персонального комп'ютера. Він відображений в якості основного засобу. Для цього були придбані:
- DVD-дисковод, який раніше був відсутній, вартістю 3540 руб. (В тому числі ПДВ - 540 руб.);
- додаткові блоки оперативної пам'яті вартістю 10 620 руб. (В тому числі ПДВ - 1620 руб.);
- додаткові мережеві плати вартістю 5900 руб. (В тому числі ПДВ - 900 руб.).
Дані операції відображають в обліку записами:
Дебет 19 Кредит 60
- 540 руб. - врахований ПДВ по дисковода;
Дебет 10 Кредит 60
- 3000 руб. (3540 - 540) - оприбутковано дисковод;
Дебет 19 Кредит 60
- 1620 руб. - врахований ПДВ по оперативній пам'яті;
Дебет 10 Кредит 60
- 9000 руб. (10 620 - 1620) - оприбутковано оперативна пам'ять;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - врахований ПДВ по мережевих плат;
Дебет 10 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - оприбутковані мережеві плати;
Дебет 68 Кредит 19
- 3060 руб. (540 + 1620 + 900) - прийнятий до відрахування ПДВ по цінностям, необхідним для дообладнання і модернізації сервера;
Дебет 08-9 Кредит 10
- 17 000 руб. (3000 + 9000 + 5000) - списана вартість частин, використаних при дооборудовании і модернізації сервера;
Дебет 08-9 Кредит 70 (69)
- 4675 руб. - нараховані заробітна плата фахівця, зайнятого в дооборудовании і модернізації сервера, і соцвнески з неї;
Дебет 01 Кредит 08-9
- 21 675 руб. (17 000+ 4675) - витрати на дообладнання та модернізацію сервера включені до його первісної вартості.
До капітальних витрат відносять і витрати на забезпечення будівель необхідними комунікаціями, наприклад механічним, електричним, санітарно-технічним та іншим обладнанням, яке знаходиться за межами або всередині приміщень і призначене для їх обслуговування. Оскільки без них функціонування будівлі неможливо, подібні витрати включають до первісної вартості нерухомості. Ці цінності є загальним з будівлею майном (*).
Тому не тільки електричні, водо-, газо- та тепломережі слід розглядати як складову частину будівлі. До його складу також включають кабельні чи оптоволоконні мережі, встановлені в будівлі, які служать для його ефективної експлуатації. Ці системи не можна розглядати в якості окремих об'єктів нерухомості. Вони є частиною складної речі (будівлі) і не можуть бути самостійними об'єктами.
Це положення підтверджує і Класифікація основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ). Він передбачає, що до складу будівель входять комунікації всередині нього, необхідні для експлуатації, в тому числі система опалення, вентиляційні пристрої загальносанітарного призначення і т.д.
Компанія прийняла рішення дообладнати будівлю, яке знаходиться в її власності, і встановити в ньому оптоволоконні мережі. Вартість необхідного обладнання склала 708 000 руб. (В тому числі ПДВ - 108 000 руб.). Витрати на установку мереж, їх пробний запуск і перевірку працездатності склали 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.).
Зазначені витрати бухгалтер повинен відобразити записами:
Дебет 19 Кредит 60
- 108 000 руб. - врахований ПДВ по обладнанню;
Дебет 07 Кредит 60
- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - оприбутковано устаткування, що вимагає установки;
Дебет 08-9 Кредит 07
- 600 000 руб. - обладнання передано в монтаж;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - врахований ПДВ по витратах на установку і запуск обладнання;
Дебет 08-9 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - відбиті витрати на установку і запуск обладнання;
Дебет 68 Кредит 19
- 126 000 руб. (108 000 + 18 000) - прийнятий до відрахування ПДВ по обладнанню та витрат на його установку;
Дебет 01 Кредит 08-9
- 700 000 крб. (600 000 + 100 000) - витрати на установку оптоволоконних мереж включені до первісної вартості будівлі.
- щодо того чи іншого об'єкта є принципова можливість його використання поза будівлею;
- при демонтажі об'єкта шкоди будівлі не буде завдано;
- об'єкт можна використовувати за прямим призначенням після його демонтажу (тобто він не буде пошкоджений в ході таких робіт);
- функціональне призначення об'єкта не є невід'ємною частиною функціонування будівлі як єдиного відокремленого комплексу.
Ще одним аргументом на користь такого способу обліку є положення пункту 6 ПБУ 6/01. Так, при наявності у одного основного засобу декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина може враховуватися як самостійний інвентарний об'єкт. При цьому в більшості випадків терміни корисного використання будівлі і згаданих систем розрізняються.
При установці системи бухгалтер зробив записи:
Дебет 19 Кредит 60
- : 72 000 руб. - врахований ПДВ по системі;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 -: 72 000) - відбиті витрати на придбання системи;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - врахований ПДВ по витратах на установку і запуск системи;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - враховані витрати на установку і запуск системи;
Дебет 68 Кредит 19
- 77 400 руб. (: 72 000 + 5400) - прийнятий до відрахування ПДВ по системі;
Дебет 01 Кредит 08-4
Увага! При збільшенні вартості основного засобу в результаті реконструкції або модернізації, а також при зміні терміну його корисного використання річна сума амортизації також підлягає перерахунку.
За матеріалами книги-довідника "Річний звіт"
під заг. редакцією В.Верещакі