Загальна інформація
ДМС здійснюється на основі програм добровільного медичного страхування і забезпечує громадянам отримання додаткових медичних та інших послуг понад встановлених програмами обов'язкового медичного страхування. При цьому добровільне медичне страхування може бути як колективним, так і індивідуальним.
Як суб'єктів соціального страхування, відповідно до ст. 2 Закону N 1499-1, виступають:
страхова медична організація;
Страхувальниками при ДМС виступають:
- окремі громадяни, які мають цивільну дієздатністю;
- підприємства, що представляють інтереси громадян.
Страхові медичні організації (СМО) - юридичні особи, що здійснюють медичне страхування і мають державний дозвіл (ліцензію) на право займатися медичним страхуванням.
Медичними установами в системі медичного страхування є мають ліцензії лікувально-профілактичні установи, науково-дослідні і медичні інститути, інші установи, які надають медичну допомогу, а також особи, які здійснюють медичну діяльність як індивідуально, так і колективно. Медичні установи, що здійснюють свою діяльність на підставі договорів зі страховими медичними організаціями, отримують відповідну плату за надання застрахованим особам медичної допомоги та інших послуг. При цьому згідно зі ст. 24 Закону N 1499-1 тарифи на медичні та інші послуги при ДМС встановлюються за згодою між СМО і підприємством, організацією, установою чи особою, яка надає ці послуги.
СМО вправі одночасно здійснювати обов'язкове і добровільне медичне страхування, але не інші види страхової діяльності, при цьому на право займатися кожним видом медичного страхування видається окрема ліцензія. Державна ліцензія на право займатися медичним страхуванням видається органами Федеральної служби страхового нагляду РФ.
Права і обов'язки СМО встановлені в ст. 15 Закону N 1499-1.
вільно обирати медичні заклади для надання медичної допомоги та послуг за договорами медичного страхування;
- встановлювати розмір страхових внесків по ДМС;
- брати участь у визначенні тарифів на медичні послуги;
пред'являти в судовому порядку позов медичному закладу або (і) медичному працівнику на матеріальне відшкодування фізичного або (і) моральної шкоди, заподіяної застрахованій з вини.
з моменту укладення договору медичного страхування видавати страхувальнику або застрахованій страхові медичні поліси;
повертати частину страхових внесків страхувальнику або застрахованій, якщо це передбачено договором медичного страхування;
контролювати обсяг, терміни і якість медичної допомоги відповідно до умов договору;
захищати інтереси застрахованих і т. д.
Згідно ст. 940 ГК РФ договір страхування повинен бути укладений у письмовій формі, про це ж говориться в ст. 4 Закону РФ N 1499-1. Складання договору в іншій формі має наслідком його недійсність. Виняток - договір обов'язкового державного страхування. Страхувальниками при добровільному медичному страхуванні виступають окремі громадяни або підприємства, що представляють інтереси громадян (ст. 2 Закону N 1499-1).
Договори страхування укладаються відповідно до вимог чинного законодавства (ст. 934, 940, 942-943 ЦК України, ст. 4 Закону N 1499-1) і повинен містити, як мінімум, наступну інформацію:
- терміни дії договору;
- розмір, терміни і порядок внесення страхових внесків;
- перелік медичних послуг, відповідних програмам обов'язкового чи добровільного медичного страхування;
права, обов'язки, відповідальність сторін та інші умови.
можливість змінити суму страхових внесків.
Розміри страхових внесків на добровільне медичне страхування встановлюються за згодою сторін (ст. 17 Закону N 1499-1).
Договір медичного страхування вважається укладеним з моменту сплати першого страхового внеску, якщо умовами договору не встановлено інше.
Бухгалтерський облік
Обчислені суми страхових платежів відображають за кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню", в кореспонденції з рахунками обліку витрат або інших джерел страхових платежів. Наприклад, в разі якщо співробітник відшкодовує організації частина суми, сплаченої за нього за договором ДМС, то рахунок 76-1 буде кореспондувати з рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". У свою чергу рахунок 73 буде кореспондувати з рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок" - якщо грошові кошти співробітником внесені в касу або на розрахунковий рахунок організації, або рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - якщо сума за договором ДМС утримується з заробітної плати працівника. В останньому випадку необхідно отримати письмове заяви від працівника організації на утримання з його зарплати частини суми за договором ДМС. Заява складається у довільній формі, в ньому доцільно вказати протягом якого терміну будуть проводитися утримання, в якій сумі або у відсотковому відношенні від заробітної плати та за яким договором.
Сплата страхового внеску залежить від умов, прописаних у договорі ДМС. Це може бути як разовий платіж, в розмірі повної суми страхового внеску, так і виплати рівними частинами протягом всього строку, на який укладено договір, наприклад, щомісяця або щокварталу.
Якщо страхова премія сплачується рівними частками протягом усього терміну дії договору, вона не підлягає відображенню на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів", а відразу враховується на рахунку обліку витрат.
Податковий облік:
Податок на прибуток
Існує кілька умов для того, щоб витрати на ДМС можна було вважати витратами, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток.
1. ДМС слід передбачити в трудових і (або) колективних договорах (абз. 1. ст. 255 НК РФ);
2. Договір зі страховою компанією укладається на термін не менше року (п. 16 ст. 255 НК РФ);
3. Страхова компанія повинна мати ліцензію на здійснення страхової діяльності (п. 16 ст. 255 НК РФ);
4. Внески за договорами добровільного медичного страхування не повинні перевищувати 6% від суми витрат на оплату праці. Базу для обчислення граничної суми таких витрат визначають наростаючим підсумком з початку податкового періоду, починаючи з дати набрання чинності договору страхування (п. 3 ст. 318 НК РФ).
Порядок включення страхових внесків до витрат залежить від методу визнання доходів і витрат при розрахунку податку на прибуток (метод нарахування або касовий метод).
Для організацій, які застосовують метод нарахування, важливо, яким чином проводиться сплата страхових внесків за договорами ДМС.
Згідно п. 6 ст. 272 НК РФ витрати по добровільному страхуванню визнаються як витрати в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових внесків. Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхового внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів його дії в звітному періоді. Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхової премії в розстрочку, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати по кожному платежу визнаються рівномірно протягом терміну, відповідного періоду сплати внесків (році, півріччю, кварталу, місяця), пропорційно до кількості календарних днів дії договору в звітному періоді.
При касовому методі вся сума страхових виплат враховується у витратах з податку на прибуток одноразово в день їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Спірні моменти в обліку ДМС:
1. Зміна переліку застрахованих осіб
2. Договір ДМС розірвано до закінчення терміну дії
3. Профілактика хвороб в договорі ДМС
4. Договір ДМС укладений з кількома страховиками
Ні НК РФ, ні Мінфін Росії не дають роз'яснень, в якому порядку враховуються витрати по ДМС, укладеними з кількома страховиками. В абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ зазначено, що суми внесків включаються до складу витрат у розмірі 6% від суми витрат на оплату праці. Логічно припустити, що тут мається на увазі загальний розмір страхових внесків за всіма договорами незалежно від кількості страховиків. При цьому список співробітників в договорах не повторюється. Іншими словами, з кожним працівником укладений тільки один договір добровільного медичного страхування.
5. Договору ДМС членів сімей працівників, а також пенсіонерів - колишніх працівників
6. ДМС при вагітності і пологах
Згідно п. 1 ст. 252 НК РФ витратами, що враховуються з метою оподаткування прибутку, визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Отже організації належить довести (є ймовірність, що це доведеться робити в суді), що витрати за договором ДМС в програму якого включені послуги з надання медичної допомоги при ускладненнях, пов'язаних з вагітністю та пологами, носять характер, націлений на отримання доходу. Наприклад, це можна обгрунтувати тим, що застрахований є цінним співробітником організації, і в разі непоправних наслідків (ускладнень або летального результату) буде складно підібрати персонал з належною кваліфікацією. На жаль НК РФ не надає можливості враховувати витрати з метою зменшення податку на прибуток грунтуючись на морально-етичних нормах.
7. Договір ДМС укладений з іноземною страховою компанією
Постійними і тимчасовими є різниці між бухгалтерським та оподатковуваним прибутком (збитками) звітного періоду, що утворилися в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат, які встановлені нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку та затверджені законодавством РФ про податки і збори.
Визнання витрат на добровільне медичне страхування в податковому та бухгалтерському обліку різниться, оскільки в податковому обліку внески на добровільне медичне страхування враховуються тільки в межах норм (6% від суми витрат на оплату праці). Тому виникають постійні різниці. Відповідно до розд. 2 ПБУ 18/02 під постійними різницями слід розуміти доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.
Відповідно до п. 7 розд. 2 ПБУ 18/02 постійне податкове зобов'язання - це сума податку, яка веде до збільшення платежів з податку на прибуток у звітному періоді. Воно визнається організацією в тому звітному періоді, в якому виникла постійна різниця. Постійне податкове зобов'язання дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, і ставки податку на прибуток, встановленої законодавством РФ про податки і збори і діє на звітну дату.
У бухгалтерському обліку постійне податкове зобов'язання відображається наступним записом:
дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" кредит рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах".
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".