Деякі питання основ правового становища і оподаткування діяльності ветеринарної аптеки
Якими документами регламентується продаж лікарських засобів,
призначених для тварин?
Крім того, Законом N 86-ФЗ встановлено додаткові вимоги щодо лікарських засобів, призначених для лікування тварин:
- вони повинні мати напис: «Для тварин» (п. 5 ст. 16);
- підлягають державній реєстрації центральним органом виконавчої влади, до компетенції якого входить здійснення державного контролю та нагляду в сфері обігу лікарських засобів (п. 1 ст. 19). Однак в п. 4 цієї статті зазначено, що допускається застосування незареєстрованих лікарських засобів при клінічних дослідженнях лікарських засобів або випробуваннях лікарських засобів, призначених для лікування тварин;
- роздрібна торгівля такими лікарськими засобами здійснюється в аптеці, ветеринарній аптеці або ветеринаром (п. 6 ст. 32).
Зверніть увагу: Відповідно до п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ здійснення підприємницької діяльності без спеціального дозволу (ліцензії), якщо такий дозвіл (така ліцензія) обов'язково (обов'язкова) тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від 2 000 до 2 500 руб. з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої; на посадових осіб - від 4 000 до 5 000 руб. з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої; на юридичних осіб - від 40 000 до 50 000 руб. з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої.
На практиці часто організовують не тільки ветаптеку, але і ветеринарний центр в одному приміщенні з ветаптека. Ветеринарний центр може надавати різні послуги: консультування, лікування домашніх тварин, вакцинацію тощо Список послуг ветцентра може бути різним і залежить тільки від рішення підприємця, що враховує фактори зовнішнього і внутрішнього середовища організації, що роблять вплив на успішне ведення бізнесу. Переваги такої організації бізнесу незаперечні. Поєднання ветаптеки і ветцентра дозволяє збільшити число клієнтів і поліпшити якість обслуговування покупців шляхом надання їм ширшого спектра послуг (наприклад, лікування в ветцентре і придбання медикаментів для лікування вдома). Однак не слід забувати про обов'язки організації обчислювати і сплачувати податки.
Ветцентр і ЕНВД. Згідно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, зокрема, для такого виду діяльності, як надання ветеринарних послуг.
Для визначення можливості застосування спецрежиму у вигляді ЕНВД щодо даного виду діяльності слід встановити: які послуги належать до ветеринарним з метою гл. 26.3 НК РФ?
У статті 346.27 НК РФ зазначено, що з метою застосування названої глави ветеринарні послуги - це послуги, оплачувані фізичними особами та організаціями за переліком послуг, передбаченому нормативно-правовими актами РФ, а також Класифікація послуг населенню * (1).
- Класифікація послуг населенню;
- Класифікація видів економічної діяльності, продукції, послуг;
У Загальноросійському класифікаторі послуг населенню в розділі «Медичні послуги, санаторно-оздоровчі послуги, ветеринарні послуги» до ветеринарним послуг відносяться:
- лікування домашніх тварин у ветеринарних лікарнях і на дому;
- клінічний огляд домашніх тварин і видача ветеринарних сертифікатів;
- діагностичні дослідження домашніх тварин;
- вакцинація домашніх тварин;
- дегельмінтизація домашніх тварин;
- лікування домашніх тварин на дому;
- лікування домашніх тварин в стаціонарі;
- проведення хірургічних операцій у домашніх тварин;
- виїзд швидкої ветеринарної допомоги на будинок;
- виїзд ветеринара додому.
Якщо звернутися до ЄДРПОУ видів економічної діяльності, то можна побачити, що до ветеринарним послуг відносяться:
- клінічний огляд домашніх тварин в лікувальному закладі та видача ветеринарної довідки;
- діагностичне дослідження домашніх тварин;
- вакцинація домашніх тварин;
- дегельмінтизація домашніх тварин;
- лікування домашніх тварин на дому;
- лікування тварин в стаціонарі;
- проведення хірургічних операцій у домашніх тварин (кастрація, підрізання рогів і копит у худоби, ампутація вушних раковин і хвоста у собак і т.д.);
- виїзд швидкої ветеринарної допомоги на будинок;
- виїзд ветеринара додому.
У Правилах надання платних ветеринарних послуг сказано, що до платних ветеринарним послуг відносяться:
- клінічні, лікувально-профілактичні, ветеринарно-санітарні, терапевтичні, хірургічні, акушерсько-гінекологічні, протиепізоотичні заходи, імунізація (активна, пасивна), дезінфекція, дезінсекція, дератизація, дегельмінтизація;
- всі види лабораторних досліджень, проведення ветеринарно-санітарної експертизи продовольчої сировини і харчових продуктів тваринного походження, харчових продуктів тваринного і рослинного походження непромислового виготовлення, призначених для продажу на продовольчих ринках, а також неякісних та небезпечних у ветеринарному відношенні харчових продуктів тваринного походження;
- дослідження та інші ветеринарні заходи, пов'язані з продажем племінних тварин, з участю їх у виставках і змаганнях;
- визначення тільності і вагітності всіх видів тварин, отримання і трансплантація ембріонів та інші заходи, пов'язані з розмноженням тварин, птахів, риб, бджіл і їх транспортуванням;
- оформлення та видача ветеринарних документів (ветеринарні прохідні свідоцтва, сертифікати, довідки, паспорти, реєстраційні посвідчення та ін.);
- консультації (рекомендації, поради) з питань діагностики, лікування, профілактики хвороб всіх видів тварин і технології їх змісту;
- кремація, евтаназія та інші ветеринарні послуги.
Таким чином, якщо перелік послуг, що надаються в ветцентре відповідає вищезгаданим, дані послуги оплачуються фізичними особами або організаціями і на території здійснення діяльності в установленому порядку введений спецрежим у вигляді ЕНВД щодо ветеринарних послуг, то платники податків зобов'язані сплачувати цей податок.
Згідно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для такого виду підприємницької діяльності, як надання ветеринарних послуг, встановлений фізичний показник «кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця» і базова прибутковість у розмірі 7 500 руб. в місяць.
Які норми природного убутку застосовуються у ветеринарії?
Крім того, може скластися ситуація, коли на території, на якій ветаптека і (або) ветцентр здійснюють свою діяльність, не введений спецрежим у вигляді ЕНВД або даний вид діяльності не підпадає під оподаткування цим податком. У такій ситуації організація застосовує загальний режим оподаткування або усно. У першому випадку ведення бухгалтерського обліку обов'язково, а в другому немає (за винятком бухобліку основних засобів). Але багато фахівців рекомендують організаціям, які застосовують УСНО, вести бухгалтерський облік.
Згідно п. 1 ст. 12 Закону N 129-ФЗ для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організація повинна проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. У п. 2 названої статті вказані випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
В ході інвентаризації можуть бути виявлені надлишки та недостачі. Відповідно до п. 3 ст. 12 Закону N 129-ФЗ недостача майна, виявлена в процесі інвентаризації, в межах норм природних втрат відноситься на витрати виробництва або обігу, понад норми - на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації, а у бюджетній організації - на зменшення фінансування (фондів).
Крім того, в разі якщо організація є платником податку на прибуток, то згідно з пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів в межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Отже, які норми природного убутку можуть застосовуватися в ветеринарії?