Будівництво об'єктів основних засобів
Облік витрат з будівництва об'єктів основних засобів, слід вести відповідно до структури витрат, яка визначається кошторисною документацією.
До об'єктів основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти (п. 5 ПБО 6-10).
Облік витрат з будівництва об'єктів основних засобів, слід вести відповідно до структури витрат, яка визначається кошторисною документацією. При цьому доцільно виділяти такі види витрат:
- 1. На будівельні роботи;
- 2. На роботи по монтажу обладнання;
- 3. На придбання обладнання, зданого в монтаж.
Порядок обліку витрат, перерахованих вище, залежить від того, яким способом ведеться будівництво - поспіль (тобто силами іншої організації, що спеціалізується на виконанні будівельних робіт) або господарським (тобто власними силами організації забудовника).
При підрядному способі всі виконані будівельні роботи та роботи по монтажу обладнання відображаються у організації-забудовника на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів") за договірною вартістю згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунків підрядних організацій .
Насправді, перш ніж приступати до будівництва, організація набуває необхідний для цього ділянку землі або (що буває набагато частіше) отримує його за договором оренди. Будівництво, особливо якщо воно досить масштабне, ведеться нешвидко, а Замовник оплачує підряднику не всю суму, а частинами, за виконані етапи робіт.
Крім того, перш ніж об'єкти капітального будівництва будуть введені в експлуатацію, право на власності на них повинно бути зареєстровано органами державної влади, а також отримані відповідні дозволи в численних державних інстанціях. Все це обертається для організації-забудовника додатковими матеріальними витратами, які також позначаються на обліку організації. Ще більш складні схеми обліку будуть застосовуватися в тих випадках, коли будівництво ведеться із залученням позикових коштів і на умовах часткової власності.
При господарському способі організація сама здійснює будівництво і несе витрати, які в подальшому, коли об'єкт основних засобів буде зданий в експлуатацію і почне використовуватися за призначенням, повинні повернутися додатковими доходами організації. Однак на етапі ведення будівництва головне завдання, яке покладено бухоблік це враховувати вироблені організацією витрати.
Облік витрат на будівельні роботи організацією-забудовником ведеться також на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", але їх структура дещо інша.
- матеріали;
- Витрати на оплату праці робітників;
- Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів;
- Накладні витрати.
Прийнято, що це тільки схема. Будівельні організації можуть, сходячи з міркувань економічної доцільності, самостійно розширювати перелік статей на виробництво будівельних робіт. При цьому необхідно враховувати наступне.
У статті "Матеріали" включаються витрати на використовувані безпосередньо при виконанні будівельних робіт матеріали, будівельні конструкції, деталі, паливо, електроенергію, пар, воду та інші види матеріальних ресурсів.
За статтею "Витрати на оплату праці робітників" відображаються всі витрати з оплати праці виробничих робітників (включаючи робітників, які не перебувають в штаті) і лінійного персоналу при включенні його до складу працівників дільниць (бригад), зайнятих безпосередньо на будівельних роботах, обчислені згідно з прийнятими в будівельної організації системам і формам оплати праці.
У статтю "Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів" включаються ":
- Витрати по прийнятим в будівельній організації системам і формам оплати праці працівників: робітників, зайнятих управлінням будівельними машинами і механізмами (механіків, машиністів, мотористів та інших робітників, зайнятих керуванням машинами і механізмами), і лінійного персоналу при включенні його до складу ділянок (бригад) ;
- Витрати матеріальних ресурсів, включаючи паливо та енергію на експлуатаційні мети;
- Амортизаційні відрахування на повне відновлення будівельних машин і механізмів;
- Орендна плата (включаючи лізингові платежі) за користування орендованими будівельними машинами і механізмами в розмірах, встановлених договором;
- Витрати на технічне обслуговування і діагностування будівельних машин;
- Витрати на проведення всіх видів ремонтів будівельних машин, виробничих пристосувань і устаткування;
- Витрати на перебазування будівельних машин або відрахування в резерв;
- Витрати на перевезення і переміщення матеріалів і будівельних конструкцій в межах будови (об'єкта), включаючи заробітну плату робітників, зайнятих на навантаженні та розвантаженні, а також витрати на вивезення та ввезення грунту;
- Інші витрати, пов'язані з експлуатацією будівельних машин і механізмів.
У статтю "Накладні витрати" включаються:
- Адміністративно-господарські витрати;
- Витрати на обслуговування працівників будівництва;
- Витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках;
- Інші накладні витрати, а так само витрати, що не враховуються в нормах накладних витрат, але відносяться на накладні витрати.
Всі перераховані види витрат списуються в дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". При цьому робляться такі проводки:
1. Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів") Кредит рахунку 10 "Матеріали" - списана вартість матеріалів, використаних при будівництві об'єкта основних засобів господарським способом;
2. Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів") Кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - списана заробітна плата робітників, зайнятих на будівництві об'єктів основних засобів господарським способом;
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання обкладається податком на додану вартість.
У пункті 2 ст. 159 НК РФ встановлено, що при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання. А фактичні витрати організації на будівництво відображені на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів").
На підставі ст. 171 НК РФ суми ПДВ, нараховані на вартість будівельно-монтажних робіт, включаючи ПДВ по придбаних матеріалами, після введення об'єкта в експлуатацію та прийняття його на облік підлягають відшкодуванню з бюджету вигляді податкових відрахувань. При цьому, відшкодування податку на додану вартість з бюджету відображається проводкою:
Дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" (субрахунок 19-1 "Розрахунки по ПДВ") Кредит рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" (субрахунок 19-1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів") - відображено суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету.
У складі основних засобів також враховуються:
- капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушення, зрошувальні та інші меліоративні роботи);
- капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів;
- об'єкти природокористування.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, тобто об'єкт з усіма його пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений об'єкт, призначений для виконання певних самостійних функцій.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, терміни використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, прийнято вважати суму фактичних витрат організації на їх придбання (спорудження та виготовлення), за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків, крім випадків передбачених законодавством Російської Федерації.
Облік обладнання, що вимагає монтажу
Нерідко при виконанні будівельних робіт, як силами сторонніх організацій, так і господарським способом набувається технологічне, енергетичне і виробниче обладнання, яке потребує монтажу на об'єкті будівництва. Він враховується на рахунку 07 "Устаткування до установки" в сумі фактичних витрат на його придбання.
Відображення такого обладнання в обліку може відрізнятися в залежності від того, при виробництві якої продукції буде використовуватися придбане обладнання: оподатковуваної або не оподатковуваного ПДВ.