Безвідсоткову цільову позику фізичній особі
Алла Тимофєєва, член Палати податкових консультантів, провідний аудитор ЗАТ «Аудиторська фірма« Ранг-Аудит »
Для укладення договору безпроцентної цільової позики організація (позикодавець) зобов'язана підготувати пакет документів, перш ніж передати у власність фізичній особі (позичальникові) грошові кошти, а потім позичальник - фізична особа буде зобов'язаний повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики).
Підготуватися організації (позикодавцеві) необхідно, щоб угоди, в тому числі укладення договору позики, були визнані правомірними в світлі вимог Закону про ТОВ, а у фізичної особи (платника податків), що отримав позику, що не виникало дохід у вигляді матеріальної вигоди: з суми економії на відсотках, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з двох третіх діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком Російської Федерації на дату фактичного отримання фізичною особою (платником податків) доходів, передбачених го п. 2 ст. 212 Податкового кодексу РФ. А також, щоб у організації як податкового агента не виникало обов'язок з обчислення, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) або повідомленням в податкові органи про неможливість утримання податку за формою № 2-ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Таким чином, якщо організація має намір видати позику фізичній особі на нове будівництво або на придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, і земельних ділянок, на яких розташовані куплені житлові будинки, або частки (часток) у них, і, отримання ним звільнення від податку на доходи фізичних осіб, то для здійснення навмисного слід дотримуватися наступного алгоритму дій.
1. Отримати заяву від фізичної особи з проханням про надання позики з зазначенням детальної інформації: сума позики, на які цілі, на який термін, порядок повернення і т.п.
2. Надійшло заяву від фізичної особи розглядається позачерговими зборами учасників (засновників) товариства для прийняття рішення про схвалення угоди. Згідно з порядком денним загальні збори засновників може розглянути одночасно два питання для підтвердження правомірності угоди про надання суспільством позики фізичній особі:
Перше питання - про схвалення загальними зборами учасників товариства значного правочину з надання позики відповідно до вимог п. 1 ст. 46 Закону про ТОВ. Угода у вигляді надання позики є великою угодою, якщо його сума становить двадцять п'ять і більше відсотків від вартості майна товариства, визначеної на підставі даних бухгалтерської звітності за останній звітний період, що передує дню прийняття рішення про надання позики.
Друге питання - про схвалення загальними зборами учасників товариства надання позики зацікавленій особі відповідно до вимог п. 1 ст. 45 Закону про ТОВ. При цьому зацікавленими особами можуть бути засновник товариства з обмеженою відповідальністю; особа, що здійснює функції одноосібного виконавчого органу товариства (генеральний директор, президент); член ради директорів (наглядової ради) товариства; зацікавлений учасник товариства, що має спільно з його афілійованими особами (подружжя, батьків, дітей, братів, сестер і (або) їх афілійовані особи) двадцять і більше відсотків голосів від загального числа голосів учасників товариства, а також з особою, що має право давати суспільству обов'язкові для нього вказівки.
Схвалення угоди з видачі позики фізичній особі оформляється протоколом загальних позачергових зборів засновників товариства.
Далі полягає безвідсоткову цільову договір позики в простій письмовій формі, згідно з яким організація зобов'язується надати фізичній особі (позичальникові) безвідсоткову цільову позику, а останній зобов'язується використовувати його за цільовим призначенням і повернути позику у визначений договором термін (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ЦК України).
Договір безпроцентної цільової позики вважається укладеним з моменту передачі грошей (п. 1 ст. 807 ЦК України). Оскільки позичальником є фізична особа, то сума позики може бути йому надана як готівкою, так і в безготівковому порядку за бажанням сторін договору (п. 1 ст. 861 ЦК України).
3. Для правильного рішення ЦВК про порядок передачі грошей за договором безпроцентної цільової позики, розглянемо норми, що вказують на правила ведення касових операцій.
По-перше, в п. 2 Вказівки ЦБ РФ № 1843 У встановлений закритий перелік цілей, на які організація може витрачати готівкову виручку, де видача позики не передбачена. Тому якщо організація вирішила надати позику фізичній особі готівкою, то потрібно спочатку здати готівкову виручку в банк, а потім зняти з рахунку необхідну суму і видати гроші фізичній особі з каси за договором позики. При цьому у організації збільшуються витрати за банківські послуги: здача виручки плюс отримання готівки за чеком.
Перерахування коштів з розрахункового рахунку виробляють за реквізитами, вказаними позичальником в заяві про надання позики.
4. У договорі безпроцентної цільової позики необхідно виділити кілька важливих моментів:
4.1. Поки позикодавець не передасть позичальнику гроші, договір вважається неукладеним (абз. 2 п. 1 ст. 807 ЦК України). Передача грошей за договором безпроцентної цільової позики підтверджується первинними обліковими документами (платіжне доручення, видатковий касовий ордер). Позичальник може подати додатково розписку на підтвердження отримання позики за наведеним зразком (п. 2 ст. 808 ЦК України):
4.2. Цільову позику за договором безпроцентної цільової позики передбачає обов'язкове виконання позичальником умови: використання отриманих коштів на строго визначені цілі. В цьому випадку позичальник зобов'язаний забезпечити організації (позикодавцеві) можливість контролю (ст. 814 ЦК України). Для цього позичальник представляє позикодавцеві копії документів, що підтверджують фактичне використання позики, наприклад: платіжні доручення, розписки про оплату майна, договори інвестицій або купівлі-продажу, акти на прийом - передачу, акти приймання виконаних робіт, свідоцтва на власність і т.д. Перелік таких документів та терміни їх подання позичальником можна встановити в самому договорі позики.
4.3. Позику безвідсотковий, і позичальник має право на його дострокове погашення, відповідно до абз. 2 п. 2 ст. 810 ГК РФ.
4.4. Порядок повернення позики - обов'язково повинен бути передбачений у договорі безпроцентної цільової позики згідно п. 1 ст. 810 ГК РФ. Якщо договором не передбачена конкретна форма повернення позикових коштів, то позичальник має право повернути суму позики за своїм вибором - і шляхом внесення в касу позикодавця, і шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок позичальника. При поверненні позики не допускається утримання з заробітної плати в рахунок погашення боргу отриманого ним від працедавця позики (ст. 11 і 137 Трудового кодексу РФ).
4.5. Термін повернення безвідсоткової цільової позики або дата повернення повинні бути передбачені в договорі дуже виважено, так як для фізичної особи важливо його цільове використання та уникнути нарахування ПДФО по доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими засобами при цільовому використанні безпроцентної позики , відповідно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. За договором безпроцентної цільової позики відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактичного отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди визначається як відповідні дати фактичного повернення позикових коштів. При поверненні позики може бути оформлена розписка від організації наступного зразка:
4.6. Якщо в договорі не буде вказано термін повернення позики або буде визначатися моментом пред'явлення вимоги, то відповідно до п. 1 ст. 810 ГК РФ борг необхідно повернути організації в 30-денний строк з дня вимоги про його повернення.
5. Після отримання безпроцентної цільової позики фізична особа зобов'язана для отримання звільнення від ПДФО на доходи у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування безвідсотковим позикою витратити позикові кошти на нове будівництво або на придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) в них, земельної ділянки, наданої для індивідуального житлового будівництва, та земельної ділянки, на якій розташовані об'єкти, куплені житлові будинки або частки.
Таким чином, щоб отримати звільнення від нарахування податку на дохід у вигляді матеріальної вигоди, який оподатковується за ставкою 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) на дату повернення позики, необхідно отримати спочатку: право на майнове податкове вирахування при дотриманні всіх умов, зазначених у под. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, незалежно від періоду, в якому понесені витрати на нове будівництво або на придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, і земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них.
Для цього фізична особа (платник податків) представляє в податкові органи за місцем реєстрації (прописки) наступні документи:
при будівництві або придбанні житлового будинку (в тому числі не закінченого будівництвом) або частки (часток) у ньому - документи, що підтверджують право власності на житловий будинок або частку (частки) в ньому (договір купівлі-продажу, Свідоцтво про державну реєстрацію права власності, видане Мін'юстом РФ і ін.);
при придбанні квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується - договір про придбання квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується, акт про передачу квартири, кімнати, частки (часток) у них платнику податків або документи, що підтверджують право власності на квартиру, кімнату або частку (частки) в них (договір купівлі-продажу, Свідоцтво про державну реєстрацію права власності, видане Мін'юстом РФ і ін.);
при придбанні земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, і земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них - документи, що підтверджують право власності на земельну ділянку або частку (частки) в ньому, і документи, що підтверджують право власності на житловий будинок або частку (частки) в ньому (договір купівлі-продажу, Свідоцтво про державну реєстрацію права власності, видане Мін'юстом РФ і ін.);
договір безпроцентної цільової позики;
перелік документів, що підтверджують факт здійснення витрат з придбання майна, є відкритим.
5.1. Майновий податкове вирахування надається платнику податків податковими органами на підставі письмової заяви платника податків до податкової інспекції за місцем реєстрації, з додатком всіх перерахованих вище документів, наприклад:
6. Далі розглянемо випадки, при яких виникне у фізичної особи оподатковуваного доходу у вигляді матеріальної вигоди, який обкладається ПДФО за ставкою 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) на дату повернення позики.
6.1. У разі якщо фізична особа не має права на майнове відрахування або майнове відрахування на придбання об'єктів, зазначених у подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вже було надано йому раніше, то організація не має підстав для звільнення від оподаткування доходів у вигляді матеріальної вигоди,
6.2. Якщо подружжя придбало майно в часткову власність, то, майновий податкове вирахування в даному випадку розподіляється відповідно до частки кожного з подружжя. Таким чином, при придбанні майна в часткову власність податковий майнове відрахування між подружжям буде ділитися пропорційно частці власності кожного з них. При цьому у фізичної особи (у чоловіка, який отримав безвідсоткову цільову позику) виникатиме дохід у вигляді матеріальної вигоди з частки нецільового витрачання позики, який припадає на частку другого з подружжя.
6.3. Якщо подружжя придбало майно у спільну власність, то майновий податкове вирахування може бути добровільно, відповідно до їх письмовою заявою, розподілений між подружжям в будь-якій пропорції, в тому числі в співвідношенні 100% і 0%. Також розподіляється дохід у вигляді матеріальної вигоди по безпроцентному цільовим позиці, наприклад: 100% і 0%.
6.4. Якщо подружжя придбало у спільну сумісну власність майно за рахунок отриманих позикових коштів за договором безпроцентної цільової позики, і при цьому один з подружжя не має права на майнове відрахування, так як раніше був ним використаний, то у чоловіка (позичальника) виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди, виходячи з частки приходить на другого з подружжя, встановленого підпунктом. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.
Таким чином, умовою для звільнення від оподаткування доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за безвідсотковими цільових позиках на придбання об'єктів, перерахованих в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, є повідомлення, видане податковим органом при підтвердженні наявності права платника податків на майнове податкове вирахування з ПДФО. При цьому матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиками звільняється від оподаткування в повному обсязі без урахування ліміту в розмірі 2 000 000 руб. встановленого підпунктом. 2п. 1 ст. 220 НК РФ.
Особливості бухгалтерського обліку виданого безпроцентної цільової позики фізичній особі
на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 58-3 "Надані позики", враховується рух наданих організацією фізичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик;
надані позики відображаються за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення" в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або іншими відповідними рахунками. Повернення позики відображається за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" або інших відповідних рахунків і кредитом рахунка 58 "Фінансові вкладення";
за дебетом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" відображається сума наданого організацією позики працівникові на підставі договору безпроцентної цільової позики в кореспонденції з кредитом рахунку 50 "Каса" або рахунку 51 "Розрахункові рахунки". При поверненні позики сума платежів, що надійшли від працівника (позичальника), відображається за дебетом рахунків 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки" в кореспонденції з кредитом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями";
за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" відображаються суми ПДФО, нараховані за ставкою 35%, при виникненні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платником податків позиковими засобами (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
за дебетом рахунка 50 «Каса» або рахунку 51 "Розрахункові рахунки" в кореспонденції з кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - внесення фізичною особою суми ПДФО за ставкою 35%, при виникненні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платником податку позиковими засобами;
за дебетом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах" відображаються суми ПДФО, фактично перераховані до бюджету, списані з рахунку 51 "Розрахункові рахунки";
сума прощення боргу за договором безпроцентної цільової позики визнається в бухгалтерському обліку у складі інших витрат і списується за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати", в кореспонденції з кредитом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом по іншим операціями "(п. 11 ПБУ 10/99) або рахунки 58« Фінансові вкладення »субрахунок 58-3« Надані позики »- при розрахунках з фізичними особами, які не є працівниками;
за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з кредитом рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом по ПДФО» відображається сума нарахованого ПДФО працівникові організації на суму прощення боргу. При цьому на дату прощення боргу у боржника - фізичної особи виникає дохід, який здійснюється за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). У разі неможливості утримати податок організація повідомляє податкові органи про доходи фізичної особи за місцем свого обліку і про сумі не утриманого податку за формою N 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за 201_ рік»;