Козина Н.С. НН-06-1
Тема дипломної роботи: Банки як суб'єкти податкових відносин, особливості їх оподаткування.
План дипломної роботи
ПОКАЖЧИК СКОРОЧЕНЬ, УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ, СИМВОЛІВ
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА БАНКІВ ЯК СУБ'ЄКТІВ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН
1.1 Особливості банків як суб'єктів податкових відносин
1.2 Права, обов'язки і відповідальність банків в системі сучасних податкових відносин
1.3 Податкові вимоги на відкриття, ведення та закриття рахунків в банку
1.4 Порядок надання банком відомостей про фінансово-господарської діяльності підприємства
ГЛАВА 2. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ БАНКІВ
2.1 Оподаткування банків на прикладі ВАТ «Газпромбанк»
2.2 Основні напрямки вдосконалення оподаткування банків
СПИСОК іспользаванной ДЖЕРЕЛ
РОЗГОРНУТИЙ ПЛАН ДИПЛОМНОЇ РОБОТИ
ПОКАЖЧИК СКОРОЧЕНЬ, УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ, СИМВОЛІВ
ВСТУП (обгрунтування актуальності теми дипломної роботи і значення дослідження для науки і практики; формулювання теми роботи; визначення завдань; об'єкт дослідження; предмет дослідження; вказівку теоретичної та інформаційної бази дослідження, обгрунтування структури роботи)
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА БАНКІВ ЯК СУБ'ЄКТІВ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН
1.1 Особливості банків як суб'єктів податкових відносин (розгляд понять; вказівку нормативної бази; розгляд ознак; розгляд ролі податків в банківській системі)
1.2 Права, обов'язки і відповідальність банків в системі сучасних податкових відносин (розгляд прав банку; розгляд обов'язків банку; визначення відповідальності банку)
1.3 Податкові вимоги на відкриття, ведення та закриття рахунків в банку (розгляд обов'язки банку з відкриття, ведення та закриття рахунків)
1.4 Порядок надання банком відомостей про фінансово-господарської діяльності підприємства (порядок надання відомостей)
ГЛАВА 2. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ БАНКІВ
2.1 Оподаткування банків на прикладі ВАТ «Газпромбанк» (розгляд оподаткування прибутку банків; доходів і витрат, що відносяться безпосередньо на фінансові результати діяльності банку; розгляд податку на додану вартість та його застосування;
оподаткування банківських операцій з цінними паперами; особливості оподаткування майна банків)
2.2 Основні напрямки вдосконалення оподаткування банків
(Розгляд нововведення в оподаткуванні банків; після кризова система оподаткування банків; шляхи вдосконалення системи оподаткування банків)
ВИСНОВОК (основні теоретичні положення; узагальнюючі результати дослідження; висновки про виконану дипломній роботі)
СПИСОК іспользаванной ДЖЕРЕЛ (бібліографічний опис джерел; розташування законодавчих актів; книги; статті; журнали; інтернет-сайти)
Додатки (матеріали, що доповнюють роботу; таблиці допоміжних даних; ілюстрації допоміжного характеру)
ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА БАНКІВ ЯК СУБ'ЄКТІВ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН
1.1 Особливості банків як суб'єктів податкових відносин
Банківська система сьогодні - одна з найважливіших і невід'ємних структур ринкової економіки. Розвиток банків і товарного виробництва їх звернення історично йшло паралельно і тісно перепліталося. При цьому банки, виступаючи посередниками в перерозподілі капіталів, істотно підвищують загальну ефективність виробництва.
Податки в банківській системі займають важливе місце як інструмент проведення централізованої фінансово-кредитної політики держави і покликані найкращим чином забезпечити:
1. Фіскальну політику, накопичення централізованих фінансових ресурсів в банках на різних рівнях управління (федеральному, республіканському, крайовому. Обласному, місцевому), необхідних для фінансування різних заходів. здійснюваних за рахунок державного і місцевого бюджетів.
2. Взаємовідносини підприємств з бюджетом. Перехід до податкових методів регулювання фінансових взаємовідносин держави з підприємствами передбачає єдність калькулювання витрат на виробництво і реалізацію продукції та обчислення прибутку.
3. Захист госпрозрахункових, комерційних інтересів підприємця (підприємства) і покупців в умовах ринкової економіки.
4. Створення мотивації в зв'язку з прагненням отримати прибуток для впровадження досягнень науково-технічного прогресу і нових технологій, що забезпечують випуск високоякісної, конкурентоспроможної продукції.
5. Формування непрямих методів регулювання перерозподілу фінансових ресурсів для забезпечення пріоритетного розвитку окремих галузей, народногосподарських комплексів і регіонів, найважливіших науково-технічних програм, експорту та імпорту товарів та інших стратегічних напрямків, реалізації економічної політики держави. Це досягається за допомогою різних пільг і знижених ставок оподаткування.
6. Проведення (через ставки, пільги) антимонопольної політики, обмеження економічно необгрунтованого зростання прибутку монопольних виробників на ринку товарів і послуг, включених до державного реєстру Росії.
7. Наближення методів розподілу доходів до системи оподаткування країн з розвиненою ринковою економікою, що є однією з економічних передумов участі у світогосподарських зв'язках. Однак це в повній мірі може бути вирішено лише при порівнянності інших показників і, в першу чергу, рівня оплати праці.
Основне призначення банку - посередництво в переміщенні грошових коштів від кредиторів до позичальників і від продавців до покупців. Поряд з банками переміщення грошових коштів на ринках здійснюють і інші фінансові та кредитно-фінансові установи: інвестиційні фонди, страхові компанії, брокерські, дилерські фірми і т.д. Але банки як суб'єкти фінансового ринку мають дві суттєві ознаки, що відрізняють їх від всіх інших суб'єктів.
По-перше, для банків характерний подвійний обмін борговими зобов'язаннями: вони розміщують свої власні боргові зобов'язання (депозити (П1), ощадні сертифікати тощо.), А мобілізовані таким чином кошти розміщують в боргові зобов'язання і цінні папери, випущені іншими. Це відрізняє банки від фінансових брокерів і дилерів, які не випускають своїх власних боргових зобов'язань.
По-друге, банки відрізняє прийняття на себе безумовних зобов'язань з фіксованою сумою боргу перед юридичними і фізичними особами. Цим банки відрізняються від різних інвестиційних фондів, які всі ризики, пов'язані зі зміною вартості її активів і пасивів, розподіляє серед своїх акціонерів.
У взаємовідносинах з податковими органами банк виступає в трьох особах:
- безпосередньо як самостійний платник податків;
- як посередник між державою і платниками податків, через якого здійснюють фінансово-господарські операції інші платники податків (підприємства, організації, громадяни) і який в силу зазначеного може надати податковим органам специфічні послуги, в тому числі необхідну інформацію для перевірки правильності обчислення та своєчасності сплати податків до бюджету ;
- як податковий агент (у частині обчислення, утримання податків з грошових коштів, що виплачуються платниками податків, і перерахування їх до бюджету.
Наступною відмінністю є особливість обчислення і сплати податку на додану вартість. Розглядаючи особливості оподаткування податком на додану вартість послуг банків, слід виходити з того, що в країні з ринковою економікою фінансові послуги, як правило, звільнені від зазначеного податку. Це пояснюється тим, що більша частина тарифів за послуги банків не ґрунтується на конкретно обчислюється собівартості. На їх рівень впливають різні ризики (кредитні, валютні, процентні, курсові) і конкуренція. Одну і ту ж послугу різні банки різним клієнтам надають за диференційовану оплату. У той же час комерційні банки за своєю природою є посередниками як у грошовому обігу, так і з цінних паперів та валюті.
Глава 21 Податкового кодексу свідчить про те, що і в нашій країні велика частина банківських послуг звільнена від сплати податку на додану вартість.
Ще однією особливістю оподаткування комерційних банків є те, що банки здійснюють тільки ті операції, які передбачені Законом України "Про банки і банківську діяльність" та обов'язково при наявності ліцензії ЦБ РФ. Банкам забороняється займатися виробничої, торговельної та страховою діяльністю, в той час як інші суб'єкти економічно можуть поєднувати кілька видів діяльності, що відповідно впливає на розмір податкових платежів.
В цілому структура податків, що сплачуються банками, а також питома вага окремих податків в системі всіх податкових платежів відрізняється від питомої ваги основних податків, що сплачуються іншими господарюючими суб'єктами. Так, більша частина припадає на такі податки, як податок на прибуток, податок на майно. Зовсім невелику частку займає податок на додану вартість та інші податки.
1.2 Права, обов'язки і відповідальність банків в системі сучасних податкових відносин
Банки, як і інші платники податків мають права і обов'язки, визначені податковим законодавством.
Що ж стосується відповідальності, то тут є свої особливості. Відповідальність банків за дотримання податкового законодавства проявляється двояко: у відповідальності за повноту, своєчасність сплати належних з них податків і відповідальність за своєчасність виконання податкових зобов'язань підприємствами і організаціями, які є клієнтами цих банків.
1.3 Податкові вимоги на відкриття, ведення та закриття рахунків в банку
У Податковому кодексі встановлені також обов'язки банків, пов'язані з обліком платників податків.
Банки зобов'язані відкривати розрахункові (поточні) рахунки платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що підтверджує взяття на облік в податковому органі, а інших рахунків, включаючи валютні, судні, депозитні та інші, при пред'явленні ними документа (довідки), що засвідчує про повідомлення податкового органу про намір платника податків відкрити в банку відповідні (крім розрахункового і поточного) рахунки. У п'ятиденний термін банки повідомляють в цей податковий орган про відкриття платнику податків вищевказаних рахунків.
Банки зобов'язані виконувати доручення платника податків або податкового агента на перерахування податку до відповідних бюджетів, а також рішення податкового органу про стягнення податку за рахунок грошових коштів платника податків або податкового агента в порядку черговості, встановленої цивільним законодавством. При наявності коштів на рахунку платника податків банки не мають права затримувати виконання доручень на перерахування податків або рішень про стягнення податків до відповідних бюджетів.
Статтею 45 НК РФ встановлено, що платники податків зобов'язані самостійно до настання терміну платежу здати доручення відповідним установам банку на перерахування податкових платежів. При наявності на рахунку коштів, сума яких достатня для задоволення всіх вимог, списання здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й документів на списання (календарна черговість). У разі недостатності коштів на розрахунковому рахунку клієнта для виконання всіх платежів банк поміщає пред'являються, але не виконані платіжні документи в картотеку. Вони враховуються на позабалансовому рахунку "Розрахункові документи, не сплачені в строк". При цьому для задоволення всіх пропонованих до клієнта вимог ст. 855 ГК РФ встановлено черговість списання коштів з його рахунку.
При наявності на рахунку коштів, сума яких достатня для задоволення всіх вимог, пред'явлених до рахунку, списання цих коштів з рахунку здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання (календарна черговість), якщо інше не передбачено законом.
При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання грошових коштів здійснюється в такій черговості:
- в першу чергу здійснюється списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
- в четверту чергу виробляється списання за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету і позабюджетні фонди, відрахування в які не передбачені у третій черзі;
- в п'яту чергу проводиться списання за виконавчими документами, які передбачають задоволення інших грошових вимог;
- в шосту чергу проводиться списання за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходження документів.
Банк не має права затримувати виконання доручень платників податків на перерахування податків до бюджету і використовувати неперераховані кошти в якості кредитних ресурсів (ст.45 НК РФ). Податкові органи мають право вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків і інкасових доручень податкових органів про списання з рахунків платників податків сум податків і санкцій за податкові правопорушення (ст.31НК РФ).
Податкові органи можуть стягувати платежі в бюджет у разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін, а також накладати штрафні санкції у вигляді пені в примусовому порядку шляхом звернення стягнення на грошові кошти платників податків на розрахункових рахунках платників податків (ст.46 п.п. 1, 9 НК РФ).
Стягнення податку проводиться за рішенням податкового органу шляхом направлення в банк інкасового доручення на списання грошових коштів з рахунків платників податків. Інкасове доручення виставляють податкові органи, де платник податків перебуває на податковому обліку. В інкасовому дорученні вказуються сума і номер рахунку, на який треба зарахувати кошти з розрахункового рахунка платника податку. Інкасове доручення приймається банком до виконання незалежно від згоди платника. Стягнення податку згідно ст.46 НК РФ може проводитися з рублевих розрахункових (поточних) або валютних рахунків, за винятком позичкових і бюджетних рахунків. Інкасове доручення виповнюється банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання або зазначеного доручення, якщо стягнення проводиться з рублевих рахунків, і не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення проводиться з валютних рахунків. При цьому в банк одночасно з інкасовим дорученням направляється доручення банку на продаж валюти не пізніше наступного дня.
Крім того, податковий орган може призупинити виконання операцій по рахунках платника податків у банках, що означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком. Але це обмеження не поширюється на платежі, черговість виконання яких передує виконання обов'язку зі сплати податків.
Рішення про призупинення операцій платника податків на його рахунках в банку може бути прийнято тільки при винесенні рішення про стягнення податку в безспірному порядку. Рішення про призупинення операцій направляється податковим органом банку одночасно з повідомленням платника податків та передається під розписку. Дане рішення належить безумовному виконанню банком. Скасовується це рішення не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання податковому органу документів, що підтверджують виконання рішення про стягнення податку.
1.4 Порядок надання банком відомостей про фінансово-господарської діяльності підприємства
Податкові органи згідно п.1 ст. 31 мають право вимагати документи, що служать для перевірки правильності обчислення та своєчасності перерахування податкових платежів, а комерційні банки (п.2 ст.86 НК) зобов'язані надавати податковим органам довідки по операціях і рахунках організацій і індивідуальних підприємців в порядку, встановленому законодавством.
Банк повинен відповідати лише на письмові мотивовані запити податкових інспекцій, підписані начальником ІМНС.
Обов'язок по наданню інформації стосується фінансово-господарських операцій юридичних та фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Крім бухгалтерського балансу (П3) і форм податкових розрахунків податкові органи можуть зажадати надання інших відомостей про фінансово-господарської діяльності клієнта.
До іншими відомостями відносяться:
- відомості про наявність та рух коштів на розрахунковому, ссудном, валютному та інших рахунках із зазначенням відправників і одержувачів;
- про кредити, їх погашенні та відсотках по кредитах;
- виписки з особових рахунків клієнтів.
Відомості про операції організацій і підприємців, які є клієнтами банку, по мотивованих запитах податкових органів банки зобов'язані подавати протягом 5 днів після отримання запиту.