Матеріал надано журналом "Московський бухгалтер" /
Дана угода має явну перевагу перед іншими посередницькими договорами: його предмет не обмежений строгими рамками законодавства. Такі договори зручно укладати для залучення покупців або при пошуку постачальників, що і роблять багато фірм.
Бухгалтерський облік розрахунків за агентським договором агент веде на рахунку 76, до якого можна виділити субрахунки для конкретних розрахунків. Зверніть увагу: товари, придбані за дорученням принципала агентом, останньому не належать.
Їх потрібно враховувати за балансом. Для такого обліку існує позабалансовий рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». Та ж ситуація з товарами, які принципал передає агенту для подальшого продажу. Їх потрібно враховувати на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію».
Агентська винагорода - це та ж виручка. Його відображають на рахунку 62. Саме воно є для агента базою для нарахування ПДВ, а також тим доходом, який враховують при розрахунку податку на прибуток.
Деякі товари є звільненими від ПДВ, проте агент все одно повинен нараховувати податок з винагороди, отриманого за їх реалізацію. Але в цьому правилі є винятки. Дозволено не обкладати ПДВ винагорода, отримана за наступні послуги:
- по здачі в оренду приміщень іноземним громадянам і акредитованим в нашій країні організаціям;
- по реалізації медичних товарів за затвердженим урядом переліку;
- по реалізації похоронних засобів (за затвердженим урядом переліку) і послуг з цим пов'язаних;
- по реалізації виробів народних художніх промислів (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому урядом.
Російська фірма може продавати за агентським договором товари іноземних осіб, які не перебувають на обліку в наших податкових інспекціях. У цьому випадку агент повинен нарахувати ПДВ з вартості реалізованих товарів (з урахуванням акцизів, але без ПДВ) (п. 5 ст. 161 НК).
Як і у звичайних фірм, у агента ПДВ до сплати в бюджет розраховується як різниця між податком, нарахованих з агентської винагороди, і сумами, сплаченими при покупці товарів для ведення своєї діяльності, тобто податковими відрахуваннями. Зверніть увагу: агентський договір дозволяє відрегулювати суми ПДВ до сплати. «Датою відвантаження» при нарахуванні ПДВ з даного договору є дата підписання звіту агента. Від того, буде підписано звіт останнім днем місяця або першим числом наступного, залежить, в який податковий період будуть включені сума винагороди у агента і відрахування у принципала.
На суму винагороди посередник виписує рахунок-фактуру в двох примірниках, один з яких передає замовнику. Документ агент реєструє в журналі виписаних рахунків-фактур і Книзі продажів.
При розрахунку податку на прибуток з доходу посередника (без ПДВ) віднімають витрати фірми. Ні в доходи, ні до витрат при цьому не включають ті суми, які відшкодовує принципал (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК). Також не нараховують ПДВ з «транзитних» сум, що надходять від принципала в рахунок оплати за купують агентом товари (роботи, послуги), не береться до відрахування податок з вартості придбаної для принципала продукції.
Розглянемо приклад, коли агент укладає договір з покупцем, але гроші від покупця надходять на рахунок принципала.
За агентським договором ТОВ «Альфа» здійснює пошук покупців для товарів ТОВ «Епсілон». Агентська винагорода за надані послуги склала 45 000 руб. в т. ч. ПДВ
18 відсотків. Витрати на пошук покупців склали 20 000 руб.
Дебет 76 Кредит 51
- 20 000 руб. - оплачені витрати з пошуку покупців;
Дебет 62 Кредит 76
- 20 000 руб. - відображена заборгованість принципала за видатками на пошук покупців;
Дебет 62 Кредит 90
- 45 000 - нараховано агентську винагороду;
Дебет 90 Кредит 68
- 6864 руб. 41 коп. - нарахований ПДВ з агентської винагороди;
Дебет 51 Кредит 62
- 65 000 - отримано на розрахунковий рахунок агентську винагороду та компенсація витрат з пошуку покупців.
Тепер розглянемо випадок, коли агент реалізує товари принципала і гроші надходять на рахунок або в касу агента.
ТОВ «Альфа» бере на реалізацію товари у ТОВ «Епсілон» на суму 100 000 руб. Агент отримує винагороду в розмірі 15 відсотків від вартості реалізованого товару.
- 100 000 руб. - при надходженні оприбутковано товар, взятий на реалізацію у ТОВ «Епсілон».
При реалізації товару його вартість потрібно списати з позабалансового рахунку:
- 100 000 руб. - товар переданий покупцеві;
Дебет 51 (50) Кредит 76
- 100 000 руб. - отримані гроші від його реалізації;
Дебет 76 Кредит 62
- 100 000 руб. - Відображено заборгованість перед принципалом;
Дебет 62 Кредит 90
- 15 000 руб. - нараховано винагороду;
Дебет 90 Кредит 68
- 2288 руб.14 коп. - нарахований ПДВ з агентської винагороди;
Дебет 62 Кредит 51
- 85 000 руб. - принципалу перерахована виручка від продажу товару за вирахуванням винагороди.
Якщо агентом є фірма, що перейшла на ССО, а принципалом - фірма, що застосовує загальну систему оподаткування, виникає особлива ситуація. У цьому випадку агент повинен виписувати покупцям товару рахунки-фактури з ПДВ. Потім реквізити цих документів потрібно вказати в звіті агента. На їх підставі фірма-принципал зможе врахувати ПДВ з реалізованих товарів.
На суму агентської винагороди агент-спрощенець ПДВ не нараховує, і, відповідно, не виставляє принципалу рахунок-фактуру.
Розглянемо випадок, коли агент набуває товари для принципала.
На рахунок ТОВ «Альфа» (агент) надійшов авансовий платіж в сумі 250 000 руб. від ТОВ «Епсілон» (принципал) в рахунок майбутніх платежів за придбані для ТОВ «Епсілон» товари. У тому числі аванс по агентської винагороди в сумі 20 000 руб. Вартість товарів дорівнює 194 000 руб. Агентська винагорода склало 37 500 руб.
Дебет 51 Кредит 62
- 250 000 руб. - на розрахунковий рахунок отримані гроші на покупку товарів;
Дебет 62 Кредит 62
- 20 000 руб. - отримано аванс за агентським договором;
Дебет 76 Кредит 68
- 3050 руб. 85 коп. - нарахований ПДВ з авансу;
Дебет 76 Кредит 51
- 194 000 руб. - оплачено постачальнику за товари;
- 194 000 руб. - оприбутковано товари, придбані для принципала;
Дебет 62 Кредит 76
- 194 000 руб. - відображена заборгованість за придбані товари;
- 194 000 руб. - передані принципалу придбані товари;
Дебет 62 Кредит 90
- 37 500 руб. - нараховано агентську винагороду;
Дебет 90 Кредит 68
- 5720 руб. 34 коп. - нарахований ПДВ з агентської винагороди;
Дебет 62 Кредит 62
- 20 000 руб. - зарахований аванс за агентським договором;
Дебет 68 Кредит 76
- 3050 руб. 85 коп. - Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з авансу;
Дебет 62 Кредит 51
- 18 500 руб. - повернуті принципалу невитрачені кошти.
У цьому випадку рахунок-фактуру в двох примірниках виписує агент, вказуючи в ньому всі дані з отриманого рахунку від продавця. Такий документ потрібно зареєструвати в журналі виписаних рахунків-фактур у агента, а один екземпляр передати принципалу.
При передачі товарів на реалізацію агенту принципал враховує їх на рахунку 45. Після їх реалізації посередником вартість можна списати на рахунок 90. Виручка у принципала відбивається в момент переходу права власності на те ж рахунку. Суму від реалізації продукції, проданої через посередника, визначають як суму, сплачену йому покупцями. Вона повинна бути вказана в звіті посередника. Там же вказують і дату переходу права власності на майно.
При продажу власних товарів через агента, винагороду принципал враховує на рахунку 44. При розрахунку податку на прибуток воно входить до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (ст. 264 НК). Датою визнання такої витрати при методі нарахування буде день підписання звіту. Та ж дата може бути застосована для визначення вирахування з ПДВ.
Зверніть увагу: після реалізації товару принципал виписує у двох примірниках рахунок-фактуру на ім'я агента, де вказує ті ж дані, що і в документі, який посередник виставив покупцеві. Один екземпляр потрібно передати агенту, а інший зареєструвати в Книзі продажів.
У разі, коли товари набуває агент від свого імені, підставою для прийняття ПДВ до відрахування буде рахунок-фактура, виписаний посередником. Такий документ принципал повинен зареєструвати в Книзі покупок і журналі отриманих рахунків-фактур.
Дебет 45 Кредит 41
- 80 000 руб. - товари передані агенту на реалізацію.
Дебет 62 Кредит 90
- 100 000 руб. - виручка від продажу товарів;
Дебет 90 Кредит 68
- 18 000 руб. - ПДВ від реалізації;
Дебет 90 Кредит 45
- 80 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;
Дебет 44 Кредит 60
- 12 711 руб. 86 коп. - нараховано агентську винагороду;
Дебет 19 Кредит 60
- 2288 руб. 14 коп. - ПДВ з винагороди;
Дебет 60 Кредит 62
- 100 000 руб. - залік заборгованості покупців;
Дебет 68 Кредит 19
- 2288 руб. 14 коп. - прийнятий ПДВ до відрахування по агентської винагороди;
Дебет 51 Кредит 60
- 85 000 руб. - на розрахунковий рахунок отримані гроші від продажу товарів;
Дебет 90 Кредит 44
- 12 711 руб. 86 коп. - списана на витрати сума агентської винагороди;
Дебет 90 Кредит 99
- 7288 руб.14 коп. - отримано прибуток від продажу товарів.
Розглянемо випадок, коли принципал придбаває товари (роботи, послуги) через агента.
ТОВ «Епсілон» перераховує на рахунок ТОВ «Альфа» авансовий платіж в сумі 250 000 руб. У суму включено аванс по агентської винагороди в сумі 20 000 руб. Вартість товарів склав 194 000 руб. Агентська винагорода - 37 500 руб.
Дебет 60-2 Кредит 51
- 250 000 руб. - перерахований аванс агенту;
Дебет 10 Кредит 60
- 194 000 руб. - отримані товари від постачальника;
Дебет 19 Кредит 60
- 29 593 руб. 22 коп. - ПДВ по придбаних товарах;
Дебет 10 Кредит 60
- 31 779 руб. 66 коп. - агентську винагороду включено у вартість товарів;
Дебет 19 Кредит 60
- 5 720 руб. 34 коп. - ПДВ з винагороди;
Дебет 60 Кредит 60-2
- 194 000 руб. - залік заборгованості перед постачальником;
Дебет 60 Кредит 60-2
- 20 000 руб. - залік заборгованості перед агентом;
Дебет 68 Кредит 19
- 35 313 руб. 56 коп. - Прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 51 Кредит 60-2
- 18 500 руб. - від агента прийнятий залишок грошових коштів.
Отриманий від агента рахунок-фактуру на агентську винагороду принципал реєструє в журналі отриманих документів і Книзі покупок. На його підставі приймає ПДВ до відрахування.