Activity-based costing і activity-based budgeting

У даній статті буде розглянута методика функціонального обліку витрат.
Метод калькулювання собівартості продукції за видами діяльності / функцій (Activity Based Costing) продукції дозволяє найбільш достовірно обчислювати вартість задіяних ресурсів, обгрунтовано розподіляти непрямі витрати і накладні витрати.
Метод Activity Based Costing заснований на тому, що витрати утворюються в результаті виконання певних операцій (видів діяльності, функцій). Процес розрахунку собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) дозволяє поетапно розподілити непрямі витрати і більш точно визначити вартість продуктів.

Activity-based costing (калькуляція собівартості за операціями) дозволяє враховувати динаміку накладних витрат, визначати причини виникнення даного виду витрат, а також порядок їх віднесення на готову продукцію. Основна причина виникнення витрат при методі ABC - це виробничий процес, а також наявність попиту на кожен вид діяльності (або операції). Витрати співвідносяться з продукцією на основі споживання індивідуальних продуктів або попиту на кожен вид діяльності. Також враховується фактор співвідношення виду діяльності з об'ємом виробленої продукції.
Традиційна система збору даних про витрати за методом повного поглинання була розроблена в ті часи, коли більшість компаній виробляли лише вузький асортимент товарів, а накладні витрати становили дуже невелику частку від суми загальних витрат. Прямі трудовитрати і прямі витрати на матеріал становили основну частку витрат. Тому помилки в віднесення накладних витрат на види продукції були неістотними.

Визначення методу обліку витрат за видами діяльності (ABC)

Метод обліку витрат за видами діяльності - це підхід до калькулювання і моніторингу окремих видів діяльності, який включає відстеження споживання ресурсів і калькулювання собівартості кінцевої продукції. Ресурси розподіляються за видами діяльності, а види діяльності - по об'єктах витрат на основі оцінок їх споживання. Для віднесення витрат на продукцію, що випускається використовуються носії витрат, пов'язані з об'єктами.

Функціонування системи обліку витрат за видами діяльності

Система ABC (обліку витрат за видами діяльності) функціонує наступним чином:
Крок 1. Визначаються основні види діяльності організації
Крок 2. Визначаються фактори, що обумовлюють величину витрат за видом діяльності. Ці фактори звуться «Носії витрат (cost driver)».
Крок 3. Збираються витрати по кожному носію витрат в так звані групи витрат за видами діяльності (cost pool).
Крок 4. Розподіляються витрати кожної групи на продукцію відповідно до задіяними видами діяльності (вимірюваної кількістю носіїв витрат за цим видом діяльності, завдяки яким і проводиться продукт) за ставкою, яка визначає величину витрат (обчислюється за формулою: загальна сума витрат в групі / кількість носіїв витрат в групі).

Носій витрат (cost driver) - це будь-який чинник, який впливає на величину витрат по конкретному виду діяльності. Будь-який вид діяльності може мати безліч пов'язаних з ним носіїв витрат і, таким чином, впливати на величину необхідних ресурсів. Наприклад, кількість замовлень на поставку буде носієм витрат за вартістю закупівлі.
Група витрат (cost pool) - це об'єднання витрат, пов'язаних з певним видом операцій, в системі обліку витрат за видами діяльності.

Послідовність процедур в системі ABC

Визначення переліку видів діяльності, що здійснюються підприємством (як з точки зору генерування витрат, так і з точки зору приналежності до бізнес-процесів).
Формування переліку ресурсів, використовуваних компанією (в кількісній оцінці) і показників ефективності споживання цих ресурсів окремими бізнес-процесами і видами діяльності.
Встановлення причинно-наслідкових зв'язків між видами діяльності та ресурсами на першому етапі, між об'єктами витрат і видами діяльності - на другому.
Визначення переліку та кількісна оцінка драйверів витрат двох видів: перший кількісно характеризує споживання ресурсів видами діяльності, а другий - споживання видів діяльності об'єктами витрат або іншими видами діяльності.

Сім етапів впровадження і експлуатації проекту АВС

Планування впровадження.
Опис наявних у компанії ресурсів.
Опис видів діяльності та бізнес-процесів.
Розробка принципової моделі формування витрат.
Впровадження та оцінка адекватності моделі формування витрат.
Інтерпретація інформації, отриманої за допомогою моделі.
Перевірка безперебійності роботи моделі, зокрема постійного оновлення вихідної інформації і наявності зацікавлених користувачів кінцевої інформації.

Multi-level cost assignment flow

Класифікація бізнес-процесів

Всі бізнес-процеси, що виконуються всередині організації, можна розділити на три основних види:

Основні процеси.
Управлінські процеси.
Допоміжні процеси.

Основні бізнес-процеси безпосередньо впливають на кількість і якість створюваної для споживачів цінності, складають основу конкурентоспроможності компанії або грають ключову роль в її логістики (наприклад, процес закупівлі досліджень і розробок, якщо він забезпечує компанії стратегічну перевагу в довгостроковому аспекті).
Основні процеси обумовлені базисної компетенцією компанії - тобто тим, що вона повинна робити добре, якщо збирається залишитися провідним гравцем у своїй галузі. Іншими словами, основні бізнес-процеси пов'язані зі створенням конкурентних переваг або подоланням таких переваг конкурента. Наявний або потенційний споживач знаходиться біля виходу кожного основного бізнес-процесу.

Керуючі бізнес-процеси забезпечують ведення основних процесів і гарантують загальну задоволеність споживачів контактами з компанією. Якщо який-небудь з управлінських процесів здійснюється незадовільно (наприклад, розрахунки зі споживачами, коли інформація про платежі втрачається і клієнтові виставляються повторні вимоги або коли рахунки виставляються зі значним запізненням), то споживач буде розчарований, хоча сам по собі продукт або послуга його цілком задовольняють. Хоча управлінські процеси і не створюють цінності для споживача, вони можуть зруйнувати цінність, створену основними бізнес-процесами.
Управлінські процеси становлять єдине ціле загальної здатності компанії створювати якісні і економічно вигідні продукти для споживачів. У схемі управлінські процеси починаються зі слова «управління».

Остання група бізнес-процесів - допоміжні. До них зазвичай відносяться управління персоналом, інформаційні технології, дослідження та розробки, задоволення вимог некомерційних контрагентів (наприклад, законодавчих органів). Їх не можна ігнорувати, проте безпосередньо для споживача вони цінності не створюють. Проте, якщо компанія не піклується про розвиток трудових ресурсів або про охорону навколишнього середовища, вона рано чи пізно зазнає невдачі в реалізації своїх стратегічних і операційних цілей.

Activity Based Costing (Облік витрат за видами діяльності) - є альтернативою традиційним методом бухгалтерського обліку. Традиційно передбачається, що клієнти, які роблять великі закупівлі, вигідні клієнти. Лояльний клієнт також і вигідний клієнт. І доходи приходять з задоволеним клієнтом. Вивчення прибутковості клієнта показали, що вищевказані ідеї не завжди вірні. ABC - це модель калькулювання собівартості, яка визначає пули витрат, або центри діяльності, в організації. Вона приписує витрати продуктів і послуг (факторам витрат) на основі здійснюваного кількості операцій або транзакцій в процесі реалізації товарів чи послуг. В результаті, Activity Based Management (Управління по видам діяльності) може допомогти менеджерам зрозуміти, як можна максимізувати акціонерну вартість і поліпшити корпоративну ефективність.

Типові переваги Activity-Based Costing (Облік витрат за видами діяльності)

Визначає найвигідніших клієнтів, найприбутковіші продукти і канали збуту.
Визначає найменш вигідних клієнтів, найменш прибуткові продукти і канали збуту.
Визначає надійних і ненадійних співробітників з точки зору фінансової ефективності.
Точно визначає витрати, доходи і вимоги до ресурсів, пов'язані зі змінами в обсягах виробництва, організаційну структуру і ресурсних затрат.
Визначає головні причини фінансової неефективності.
Відстежує витрати від операцій і робочих процесів.
Забезпечує менеджерів інформацією про витрати.
Маркетинг-мікс.
Збільшує ринкову владу над клієнтом.
Допомагає досягти кращого позиціонування продуктів